Организация предпринимательской деятельности

       Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога на суммы налога, предъявленные  налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

       НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по месту  учета в налоговом  органе. Все налогоплательщики представляют соответствующие налоговые декларации.  
 
 

       8.2.2. Акцизы 
 

       Акцизы  устанавливаются государством на определенный перечень товаров. Акцизом облагается вся стоимость товара, включая  материальные затраты. Акциз относится  к косвенным налогам, так как, увеличивая цену товара,  оплачивается потребителем.

       Акциз является средством формирования ресурсов государства за счет социально-вредных товаров (алкоголь, табак) или товаров с особо высокой рентабельностью.

         Подакцизными товарами признаются  спирт и спиртосодержащая продукция  (кроме лекарственной,  парфюмерной  и товаров бытовой химии), алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые, бензин, дизельное топливо,    моторные масла, природный газ, нефтепродукты.

       Налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ или ведущие дела по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

       Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров. Налоговым  периодом признается календарный месяц.

       Акцизы  устанавливаются в абсолютной 

сумме за единицу товара, например, для  этилового спирта – 19,50 руб. за 1 литр, сигарет – 15,00 руб. за штуку, легковых автомобилей с мощностью от 90 до 150 л.с. – 153,00 руб. за 1 л.с.

       Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую сумму акциза на суммы, уплаченные налогоплательщиком при приобретении  подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров. 
 

       8.2.3. Налог на прибыль организаций 
 

       Налог на прибыль относится к группе прямых налогов. Налогом облагается прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности (полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов).

       Порядок признания доходов и расходов регламентируется ст. 248-255 гл. 25 НК РФ. Исчисление налога на прибыль – процесс достаточно сложный. Начинается он с исчисления финансового результата в бухгалтерских целях (форма №2 бухгалтерской отчетности). Затем производится корректировка финансового результата в целях налогообложения  (определяется налоговая база). Начисленная сумма налога уменьшается на сумму авансового платежа.

       Плательщиками налога являются все организации  различных организационно-правовых форм, за исключением перешедших на упрощенную систему налогообложения  и уплату единого налога на вмененный доход.

       В соответствии с законодательством  действуют льготы по налогу на прибыль, которые могут быть сгруппированы  по следующим признакам /8/:

• исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат, произведенных за счет чистой прибыли предприятий;
• полное освобождение от налогообложения отдельных организаций и прибыли от отдельных видов деятельности;
• освобождение от налога на прибыль на определенный срок;
• снижение налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков.

       Льготы  первой группы учитываются при определении налогооблагаемой базы. Так, налогооблагаемая прибыль уменьшается на величину затрат на содержание объектов социально-культурной сферы, на суммы расходов на благотворительность, на величину сумм целевого финансирования.

       Льготы  второй группы имеют социальную направленность: освобождаются от налога на прибыль, в частности, общественные организации инвалидов, религиозные организации, государственные музеи,  библиотеки, театры и т.д.

       Третья  группа налоговых льгот – освобождение от налогообложения на два года с момента государственной регистрации прибыли малых предприятий, осуществляющих производство и переработку сельхозпродукции, производство товаров народного потребления, продовольственных товаров,   строительных материалов, медицинской техники, лекарств, строительство объектов производственного, социального и природоохранного назначения.

       Четвертая группа налоговых льгот – понижение  налоговой ставки в третий и четвертый  год после государственной регистрации  для малых предприятий, осуществляющих деятельность в перечисленных выше областях, и для предприятий, использующих труд инвалидов.

       Налоговая ставка по налогу на прибыль предприятий  составляет 24% (кроме налога при получении  дивидендов от российских организаций  – 9% и доходов в виде процентов  по государственным и муниципальным ценным бумагам – 15%). Сумма налога на прибыль распределяется между бюджетами различных уровней следующим образом: 6,5% перечисляется  в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ.

       Уплата  налога производится ежемесячно или ежеквартально (для бюджетных организаций и предприятий, у которых выручка от реализации не превышает 3 млн. в квартал). 
 

       8.2.4. Единый социальный налог 

       Единый  социальный налог (ЕСН) предназначен для  мобилизации средств на государственное  пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь граждан. Основанием для начисления ЕСН являются ст. 234-245 гл. 24 НК РФ (часть вторая) /2/ и Федеральный закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ.

       ЕСН зачисляется в государственные  внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный и территориальный).

       Плательщиками ЕСН являются лица, производящие выплаты  физическим лицам – организации, индивидуальные предприниматели и  физические лица.

       Для юридических и физических лиц объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением /2/.

         При определении налоговой базы  учитываются любые выплаты и  вознаграждения (за исключением отдельных сумм, не подлежащих налогообложению),  начисленные работодателем в денежной или натуральной форме, а также выплаты в виде иной материальной выгоды (к материальной выгоде относится оплата работодателем коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения работника в его интересах и т.д.). Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику в течение года нарастающим итогом. 

           Не подлежат налогообложению:

• государственные пособия, в том числе по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по безработице;
• компенсационные выплаты в соответствии с законодательством  (связанных с причинением вреда здоровью, выдачей натурального довольствия, оплатой стоимости питания и спортивного снаряжения спортсменам, увольнением работников, возмещением расходов на повышение квалификации и командировки и др.);
• суммы единовременно выплачиваемой материальной помощи в связи  со стихийным бедствием или террористическим актом, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи;
• суммы страховых платежей на обязательное страхование в соответствии с законодательством, на добровольное личное страхование работника на срок не менее года и предусматривающее оплату медицинских услуг застрахованным, на добровольное личное страхование на случай потери трудоспособности на производстве или смерти работника;
• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из избирательных фондов кандидатов,

а также  некоторые другие выплаты (ст.238 НК РФ).

       По  ЕСН существуют налоговые льготы – от налога освобождаются организации всех форм собственности с сумм выплат инвалидам в пределах 100 000 руб. в год на одного работающего, а также общественные организации инвалидов, организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и учреждения, созданные для оказания правовой или иной помощи инвалидам, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

       Для большинства налогоплательщиков (кроме  сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, родовых и семейных общин народов Севера и адвокатов) налоговые ставки соответствуют указанным в табл.3 /5/.

       Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно  в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

       Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования, уменьшается на  сумму  произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального  страхования. 

                      Таблица 1. Налоговые ставки по  ЕСН 

       Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно  в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

       Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального  страхования, уменьшается на  сумму  произведенных налогоплательщиком расходов на цели государственного социального  страхования.

       Сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование согласно  закону № 167-ФЗ /5/.

       В течение года налогоплательщики  ежемесячно производят исчисление авансовых  платежей по налогу и уплачивают их не позднее 15 числа следующего месяца отдельными платежными поручениями в отношении каждого фонда. Банк не вправе выдавать клиенту средства на оплату труда, если налогоплательщик не представил платежные поручения по оплате ЕСН.  

       8.2.5. Налог на доходы физических  лиц 

       Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами (налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 дней в календарном году) (гл. 23 НК РФ ) /2/.

       К доходам  от источников в РФ относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией;
• страховые выплаты, полученные от российской или иностранной организации при наступлении страхового случая;
• доходы от использования авторских и иных смежных прав;
• доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• доходы от реализации имущества, акций или иных ценных бумаг;
• вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей;
• пенсии, пособия, стипендии, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или законодательством иностранных государств;
• доходы от использования любых транспортных средств, трубопроводов, линий электропередачи, средств связи, включая компьютерные сети;
• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в российской Федерации.