Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Содержание

 

 

Введение

В современных условиях актуальной становится проблема прекращения  дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь проблема непогашенной дебиторской  задолженности сопровождает предприятие  на протяжении всей его деятельности. При этом размеры возникающей задолженности прямо зависят от поведения самой организации: подбора потребителей продукции, определения круга постоянных покупателей, проведения работы по воздействию на должников. По экономической сути непогашенная дебиторская задолженность приводит к отвлечению средств из хозяйственного оборота, что ведет к ухудшению ликвидности бухгалтерского баланса организации. По общему признанию руководителей и специалистов российских фирм проблема управления дебиторской и кредиторской задолженностью в значительной степени осложняется несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования и покрытия задолженности.

Актуальной является необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью, которое состоит в выработке и реализации политики, направленной на ускорение востребования долгов и снижение риска неплатежей. В основе квалифицированного управления задолженностью лежит принятие финансовых решений относительно: учета дебиторской и кредиторской задолженности на каждую отчетную дату; диагностического анализа состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности; разработки адекватной состоянию дел фирмы кредитной политики и внедрения в практику современных методов управления дебиторской и кредиторской задолженностью; контроля за текущим состоянием дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность проблематики исследования, дискуссионность многих вопросов при несовершенстве нормативной и законодательной базы обусловили выбор темы курсового исследования.

Проблемы дебиторской  и кредиторской задолженности нашли  широкое отражение в первую очередь  в трудах отечественных ученых, среди  которых необходимо выделить С.Брунгильд, И.А.Горюновой, А.В.Покудова. Ф.Н.Филиной, А.А.Афанасьева, А.Рекшинского и др.

Целью настоящей работы является выявление и систематизация проблем управления задолженностью, а так же поиск эффективных  форм управления дебиторской и кредиторской задолженностью, направленных на укрепление финансового положения ООО «Строй-сервис» в целом.

Исходя из заданной цели исследования, в работе представлены и рассмотрены следующие задачи:

• сформулировать понятие и классификацию дебиторской и кредиторской задолженности;
• проанализировать задолженность и выявить проблемы управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Строй-сервис»;
• оптимизировать систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Стой-сервис».

Объектом исследования является дебиторская и кредиторская задолженность ООО «Строй-сервис» как объект управления.

Предметом исследования являются проблемы предприятия ООО «Строй-сервис», связанные с разработкой и внедрением механизмов управления задолженностью.

 

 

1 Теоретические основы  управления дебиторской и кредиторской задолженности

1.1  Понятие дебиторской и  кредиторской  задолженности

Дебиторскую задолженность  в общем виде можно определить как сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Русский бухгалтер И.Сериков (1804) дал следующее определение дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем» [15, с.5].

Это определение по своему содержанию верно и в настоящее время, дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью – сумма долгов, причитающаяся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними.

Дебиторская задолженность также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе.

Многие экономисты рассматривают  дебиторскую задолженность как инструмент управления оборотным капиталом организации. Отсюда дебиторская задолженность представляет собой вложение средств и расширение продажи в кредит с целью увеличения объема реализации и собственного капитала. Предоставление возможности клиентам оплатить товар не сразу, а в течение определенного промежутка времени, привлекает новых покупателей, а, следовательно, увеличивает продажи и как результат прибыль организации [18, с.32].

К образованию дебиторской  задолженности ведет наличие  договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности  на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени. Также дебиторская  задолженность может возникнуть как следствие излишне уплаченных налогов, выданных под отчет денежных сумм и т.д. Дебиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям [15, с.5].

К первой группе относится  задолженность покупателей и заказчиков, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской задолженности  второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

• краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).

Для более наглядного представления структуры дебиторской  задолженности по срокам платежей рассмотрим рис. 1.

 

	Дебиторская задолженность
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты)		Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение 12 месяцев после отчетной даты)
покупатели и заказчики		покупатели и заказчики
векселя к получению		векселя к получению
задолженность дочерних и зависимых обществ		задолженность дочерних и зависимых обществ
авансы выданные		задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
прочие дебиторы		авансы выданные
		прочие дебиторы

Рисунок 1 - Структура дебиторской задолженности по источникам формирования

 

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность [12, с.43].

Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности перешло к покупателю; либо поставщику перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной. В  соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового Кодекса [2] Российской Федерации: «Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной дебиторской задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ: «Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» [2].

В соответствии с МСФО, дебиторская задолженность и ссуды выделяются в отдельный класс финансовых активов и определяются как «непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, которые не котируются на активном рынке» (согласно параграфу 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»). Этот класс финансовых активов может включать: торговую дебиторскую задолженность; инвестиции в долговые инструменты и банковские депозиты; заемные активы [23].

Финансовые активы, которые  не отвечают необходимым критериям  признания в качестве ссуды или  дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся  к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность  – задолженность организации  другим юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в  том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые  материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

В соответствии с МСФО, кредиторская задолженность определяется как «обязательство оплатить товары или услуги, которые были получены или поставлены и на которые либо были выставлены счета-фактуры, либо они были формально согласованы с поставщиком». К кредиторской задолженности применяется МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» [22].

Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества.

Часть кредиторской задолженности  закономерна, так как возникает  в связи с особенностями расчетов. Однако в большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Привлечение заемных  средств в оборот предприятия - явление, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового состояния. Поэтому в процессе управления необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования [21, с.209].

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность. Погашение краткосрочной задолженности ожидается в течение года после отчетной даты. Срок погашения долгосрочной задолженности превышает год после отчетной даты.

 

Внешняя: задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными организациями и прочее.

 

Задолженность предприятия

Внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и прочие расчеты

Рисунок 2 - Классификация  задолженности предприятия по отношению  к контрагенту

Кредиторскую задолженность по сфере возникновения можно подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.