Нормирование постоянных затрат в ОАО "Автоэкспресс"

В условиях рыночной экономики для оперативного управления себестоимостью продукции применяется метод директ-костинга, с помощью которого исчисляется сокращенная производственная себестоимость продукции. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяется в объеме прямых издержек производства, а накладные расходы относятся непосредственно на счет продаж. Если необходимо исчислить себестоимость для расчета продажной цены продукции и прогнозирования объемов ее производства, всегда есть условия для прибавления к сокращенной себестоимости продукции доли накладных расходов по установленным на предприятии нормам.

Приведенные методы калькуляционного учета себестоимости  продукции классифицированы применительно к основному производству, но они также могут использоваться во вспомогательных производствах. Следует иметь в виду, что на предприятии возможно одновременное применение нескольких методов. Так, например, на ОАО «Автоэкспресс» предлагается применение нормативного метода учета затрат.

Все вышеперечисленные  методы основываются на учете фактических  издержек производства и выявлении отклонений от норм расхода в течение отчетного периода, а учет изменений норм расхода, калькулирование фактической себестоимости продукции, составление отчетных калькуляций и выявление отклонений от нормативной себестоимости осуществляются по завершении отчетного периода.

Нормативный метод калькуляционного учета себестоимости  продукции в его идеальном, полном виде применяется при соблюдении следующих принципов:

• предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому виду продукции (услуг) на основе действующих на предприятии текущих норм и смет расходов;
• учет в течение отчетного периода изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на фактическую себестоимость продукции, выявление (расчет) экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм расходов;
• учет фактических издержек производства в отчетном периоде с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
• контроль и анализ причин возникновения, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения в разрезе центров затрат и центров ответственности;
• определение фактической себестоимости готовой продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм расходов.

Важнейшим методическим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости — нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех производственных заданий, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производств, нормы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

По завершении отчетного периода сопоставление нормативной себестоимости с фактической позволяет судить об эффективности использования в производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия.

Осуществление мероприятий по совершенствованию  технологического процесса, улучшению  организации труда, повышению квалификации работников, внедрению современных средств и предметов труда приводит, как правило, к тому, что действующие нормы перестают отвечать новым условиям производства. Происходящие изменения в технологических процессах нередко вызывают замену используемых материалов, сокращение норм расходов, снижение трудоемкости производства продукции по операциям. В связи с этим на предприятиях объективно изменяются действующие нормы.

На предприятиях по мере осуществления таких мероприятий  проводятся технико-экономические  расчеты и утверждаются новые  нормы расходов материалов или нормы времени на технологические операции. Затем соответствующими службами предприятия выписываются извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, экономические службы и отдел снабжения. В извещениях указываются нормы до и после изменений, основания изменений и их причины, дата, с которой новые нормы вводятся в действие. О новых нормах времени и расценках, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения должны быть уведомлены работники предприятия. Если нормы времени и расценки изменяются по значительному числу операций, то составляется ведомость изменения норм.

Обычно новые  нормы вводятся в действие с начала отчетного периода, однако время  введения новых норм не должно избираться формально: если сформировались экономические  предпосылки, то целесообразно изменять нормы и внедрять их по мере необходимости.

Для систематизации учета изменений норм составляется классификатор причин этих изменений, которые можно свести в следующие группы:

• внедрение прогрессивной технологии и автоматизации производства;
• совершенствование средств труда;
• повышение качества продукции (услуг);
• совершенствование систем управления, организации производства и труда.

В каждой из названных  групп в зависимости от условий  производства выделяются конкретные причины. Им присваивается код, который указывается  в документах об изменениях норм.

Информация извещений об изменениях норм после кодирования всех признаков обрабатывается по специальной программе на компьютере, и в базу данных вносятся изменения о текущих нормах. Одновременно по каждому виду продукции накапливается информация об изменениях норм с начала года. По окончании отчетного периода по итоговым показателям изменений корректируется нормативная калькуляция себестоимости вида продукции и для контроля составляется сводная ведомость изменений норм расхода.

Одним из методических принципов организации нормативного метода является оценка остатков незавершенного производства на начало отчетного периода, учет издержек производства и оценка выпуска готовой продукции за отчетный период по нормам, действовавшим на начало отчетного периода. Затем остатки незавершенного производства на конец отчетного периода подлежат переоценке по текущим нормам на начало следующего отчетного периода.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного  периода становятся начальными остатками в следующем отчетном периоде. Но если в течение отчетного периода произошли изменения текущих норм, оценка остатков незавершенного производства на начало следующего отчетного периода будет отставать от нормативной калькуляции на начало отчетного периода. Возникает необходимость пересчета остатков незавершенного производства на величину изменений за отчетный период. Этот пересчет делается одним из двух способов.

Первый способ — прямой подетальный пересчет: фактические показатели об остатках незавершенного производства, полученные на основе инвентаризации или управленческого учета по каждой детали, умножаются на величину изменений норм. Такой расчет наиболее достоверен, но и весьма трудоемок. Так, при бесполуфабрикатном варианте сводного учета издержек производства возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения.

Менее трудоемок  второй способ — укрупненный пересчет по калькуляционным статьям затрат. Этот способ применяется чаще там, где обычно удельный вес влияния изменений норм на себестоимость продукции незначителен.

Все отступления  фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной  статье затрат рассматриваются как  отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов.

По своему содержанию отклонения от норм расходов можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении  с их нормативным уровнем, что  свидетельствует об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении  мероприятий, направленных на снижение издержек производства единицы продукции, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Условные  отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в  результате различий в методиках  составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, например: частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства — сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

Управленческий  учет отклонений от норм ведется по видам выпускаемой продукции, местам их возникновения и причинам. Составляются ведомости отклонений от норм расходов по видам выпускаемой продукции, которые затем используются для калькулирования их себестоимости. Итоговые показатели об отклонениях от норм расходов вносятся в ведомость учета издержек производства по видам продукции. Отклонения по видам продукции обобщаются в отчете об отклонениях от норм расходов в каждом цехе по предприятию в целом.

Применяемые на практике варианты могут различаться  в зависимости от организационно-технологических  особенностей производства, но все  они, как правило, основаны на общих  методических принципах: выявление отклонений от действующих норм расходов по возможности в процессе производства продукции; систематизация этих отклонений, а также учет изменений норм по причинам и центрам ответственности с целью принятия оптимальных управленческих решений для повышения эффективности производства и соответственно снижения себестоимости единицы продукции.

На основании проведенного исследования методов калькуляционного учета себестоимости продукции, необходимо разработать в дипломном  проекте следующие мероприятия:

• Проанализировать существующую систему учета затрат;
• Оценить величину постоянных затрат приходящихся на одного перевезенного пассажира;
• Внедрить нормирование постоянных затрат.

3 Проектная часть

3.1 Нормирование постоянных  затрат

Система нормативного учета включает методы разработки и установления норм расхода производственных ресурсов, расчет нормативной себестоимости продукции (услуг), систематический учет изменений нормативов и оперативный учет отклонений от нормативов с указанием их причин и виновников. Тем самым, создается возможность для текущего контроля за затратами и эффективного управления производством, позволяющая считать нормативный метод учета универсальным и прогрессивным.

Важно отметить, что нормативный  метод не упрощает учет и не сокращает объем учетной информации, а наоборот ведет к ее усложнению, поскольку возникает потребность в дополнительном и обособленном учете и оперативном выявлении отклонений от установленных нормативов и их анализе.

В данном дипломном проекте  проводится нормирование постоянных расходов Красноярского автовокзала (Приложение З).

Нормирование автовокзальных расходов позволит оперативно отслеживать их изменения и отклонения от нормативов, принимать соответствующие меры по снижению убытков ОАО «Автоэкспресс».

Все расходы ОАО «Автоэкспресс» постоянны, так как не зависят от пробега подвижного состава, который предоставляется на основе договора с автотранспортными предприятиями.

Основной удельный вес  в структуре расходов Красноярского  автовокзала занимает: заработная плата (39,55%), отчисления во внебюджетные фонды (10,56), административные расходы (18,61%), ремонт зданий и сооружений (11,7%) и содержание территории (3,56%). Статьи расходов с наибольшим удельным весом представлены на рисунке 3.1.

По результатам финансово – хозяйственной деятельности ОАО «Автоэкспресс» можно сделать вывод о том, что все подразделения кроме Красноярского автовокзала убыточны, за счет его прибыли покрываются все понесенные затраты и в целом деятельность ОАО «Автоэкспресс» рентабельна (Приложение И).

При формировании расходов линейных сооружений их группировка  может быть осуществлена по следующим  элементам: