Нормирование постоянных затрат в ОАО "Автоэкспресс"

Учитывают общехозяйственные расходы в целом по предприятию на одноименном собирательно-распределительном счете. Для обеспечения лучшего контроля за уровнем и рациональностью затрат на управление их целесообразно учитывать в разрезе функциональных отделов и служб. Особое внимание обращается на непроизводительные расходы: недостачи и потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах, потери от простоев по общезаводским и внешним причинам (в размере невзысканной части), потери по ошибочно засланным грузам, оплату судебных издержек и арбитражных сборов, другие непроизводительные расходы, относимые на затраты предприятия. Состав этих расходов может изменяться в зависимости от налоговой и учетной политики предприятия.

Работники учета должны выяснять причины непроизводительных затрат, требовать объяснения от виновных лиц, добиваться возмещения причиненных потерь и удорожаний. В отличие от производственных затрат, в том числе связанных с работой оборудования и включаемых в общецеховые расходы целиком или частично, зависящих от объема продукции, технологии и организации производства, общехозяйственные расходы зависят от организации управления и времени (длительности) отчетного периода. Возможности управления ими со стороны администрации предприятия и его учетного персонала значительно шире. Они реализуются при составлении смет затрат на управление, контроле за их соблюдением, анализе отклонений от сметных ассигнований.

Варианты организации  управленческого учета и обобщения  информации о фактической величине общехозяйственных расходов зависят от принятой системы их нормирования и планирования. Если затраты на управление предприятием (фирмой) дифференцируются по отделам и службам, т.е. отдельным местам затрат в заводоуправлении, аналитический учет к счету «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе этих подразделений. Общие для разных отделов расходы, например на уборку помещений, отопление, освещение, распределяют пропорционально площади помещений, количеству работников в отделах и другим показателям. Учетная группировка затрат на управление по подразделениям позволяет для некоторых из них (например, для вычислительного центра, патентного бюро) определять себестоимость услуг, оказанных на сторону.

Для затрат, которые невозможно отнести на конкретный отдел или службу управления предприятием, открывают в учете так называемые общие (абстрактные) места затрат. Обобщение общехозяйственных расходов в учете при данном варианте осуществляется путем суммирования однородных затрат различных подразделений и расходов общих мест заводоуправления.

Если затраты на управление планируют и нормируют в целом  по предприятию, они группируются на едином счете «Общехозяйственные расходы» в регистрах, аналогичных тем, в которых учитывают расходы на содержание оборудования и общепроизводственные расходы. Распределяют общехозяйственные расходы вначале между работами, услугами и продукцией для своих хозяйств, выделенных на самостоятельный баланс, услугами для сторонних организаций и продукцией, предназначенной для реализации. Затем в части, приходящейся ''на готовую продукцию, расходы на управление распределяют по видам изделий.

На услуги своим производствам  общехозяйственные расходы обычно относят в заранее установленном  проценте к базе распределения; на работы, выполненные на сторону, — исходя из их фактического уровня в данном отчетном периоде. Оставшаяся часть затрат на управление распределяется между видами реализованной продукции (услуг) пропорционально:

• цеховой себестоимости разновидностей изделий;
• объему или стоимости продаж;
• расходам на обработку;
• другим показателям, отражающим особенности формирования общехозяйственных расходов на данном предприятии.

Распределение будет  более точным, если из состава затрат на управление будут выделены расходы отделов и служб, связанные с конструированием, технологическим сопровождением, освоением конкретных изделий, и прямо отнесены на их себестоимость. К распределению в этом случае останутся лишь общие для всех изделий затраты.

В распределении общехозяйственных  расходов по изделиям и видам работ нет необходимости, если предприятие использует систему производственного учета сокращенной себестоимости, при которой указанные расходы относятся на реализацию продукции, минуя счет основного производства.

Списание общехозяйственных  расходов производится с кредита одноименного счета в дебет счетов капитальных вложений, материальных запасов, основного и вспомогательных производств, обслуживающих хозяйств, расходов будущих периодов реализации продукции и др.

В себестоимость работ  и услуг собственного капитального строительства и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части общехозяйственных расходов, которая связана с их производством.

Нормативный учет расходов по обслуживанию производства и управлению не вносит принципиальных изменений в методологию их исчисления. Гораздо большее значение имеет расчет предварительной сметы этих затрат по экономически обоснованным нормативам.

Рациональность методов  нормативного учета себестоимости  состоит не только в том, что они  позволяют с большей степенью точности определить фактическую сумму затрат на производство продукции по видам, местам формирования и объектам калькулирования, но прежде всего в том, что все затраты на производство подразделяются на рациональные, оправданные, необходимые и отклонения, вызванные нарушением условий и принципов, на которых базировался расчет нормативов (стандартов). Такие отклонения имеют место, когда используется менее экономичный материал или расход осуществляется неумело, с нарушением технологии, когда допускается брак и появляется необходимость в доплате сверх той заработной платы, что заложена в нормативе, и т.п. Могут возникнуть и другие нерациональные, неоправданные, бесполезные расходы.

Учет фактической величины затрат и себестоимости нормативным  методом позволяет своевременно выявить и систематизировать эти отклонения, принять оперативные меры по предотвращению негативных причин, их вызвавших. До окончания месяца, квартала, года бухгалтерия, а вместе с ней руководители цехов, участков, отделов и предприятия в целом знают, где, кем и по какой причине допущен перерасход материалов, заработной платы, топлива и энергии, имел место брак и другие непроизводительные затраты. Это значительно повышает ценность учетной информации для управления.

При любом варианте принятой организации управленческого учета  производственной деятельности предприятию  необходимо иметь детально разработанную  технологическую и конструкторскую  документацию, систему нормирования прямых затрат на изготовление и смет комплексных расходов на управление, строгую систему первичного документирования и документооборота, учитывающую особенности отдельных производств. Цехи и участки, склады и кладовые должны быть оснащены измерительными приборами и устройствами, мерной тарой.

В бухгалтерии предприятия нужно иметь детально разработанный план счетов и субсчетов объектов учета производственной деятельности, четко распределить обязанности между сотрудниками производственного отдела (сектора) с учетом их взаимозаменяемости во время отпусков и болезней. Должны быть разработаны скоординированные во времени графики поступления первичных документов из цехов и со складов, составления и обработки важнейших учетных регистров, проведения инвентаризации незавершенного производства, составления внутренней и внешней отчетности.

2.3 Классификация методов калькуляционного учета себестоимости продукции

Под методом  калькуляционного учета себестоимости  продукции (услуг) понимается совокупность процедур отражения учетной информации о формировании издержек производства в разрезе калькуляционных статей затрат по объектам учета и приемов исчисления фактической (нормативной) себестоимости продукции по объектам калькулирования.

На классификацию  методов калькуляционного учета  себестоимости продукции влияет выбор объектов учета и объектов калькулирования, которые зависят от организационно-технологических особенностей производственного процесса на конкретном предприятии.

Следует отметить, что проблема классификации методов  калькуляционного учета себестоимости продукции остается предметом дискуссий. В рекомендациях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции приводятся три основных метода: нормативный, попередельный и позаказный. Непременными условиями применения этих методов являются наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, норм амортизации основных средств и нематериальных активов, смет накладных расходов, организации учета отклонений фактических расходов от норм.

Нормативный метод калькуляционного учета себестоимости  продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду продукции на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция их нормативной себестоимости. В идеале, если бы в течение отчетного периода все издержки производства на предприятии соответствовали действующим нормам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость продукции была бы равна нормативной. Исходя из этого управленческий учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм, которые являются объектами учета. Информация о выявленных отклонениях позволяет руководителям всех уровней предприятия управлять процессом формирования издержек производства и себестоимости видов продукции, а производственной бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость видов продукции как объектов калькулирования способом алгебраического сложения нормативной себестоимости и доли отклонений от норм по соответствующим калькуляционным статьям затрат.

Нормативный метод может сочетаться с другими  методами калькуляционного учета себестоимости продукции, образуя нормативно-попередельный, нормативно-позаказный и нормативно-попроцессный варианты нормативного метода.

Следующая группа методов калькуляционного учета себестоимости продукции, а именно попроцессный, попередельный и позаказный, характеризуется тем, что фактические издержки производства на протяжении отчетного периода накапливаются, а в конце его распределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной (сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования вида и единицы продукции.

Попроцессный  метод калькуляционного учета себестоимости  продукции применяется на предприятиях, выпускающих виды продукции ограниченной номенклатуры, где отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектами учета являются издержки производства, сформированные в отдельных процессах изготовления (выпуска) продукции (выполнения работы, оказания услуги) производства. Объектом калькулирования являются виды готовой продукции, выпущенные в конце производственного процесса.

Разновидностью  попроцессного метода является простой  метод калькуляционного учета себестоимости продукции. Он используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции в одном процессе производства. При этом незавершенное производство как правило отсутствует. Здесь объектом учета являются издержки производства, сформированные в едином производственном процессе, а объектом калькулирования — один вид продукции, изготовленной в этом производственном процессе.

Попередельный метод калькуляционного учета себестоимости  продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточных продуктов (полупродуктов, полуфабрикатов). Последние могут продаваться на сторону. Издержки производства этих переделов являются объектами учета, а объектами калькулирования себестоимости являются виды промежуточной или готовой продукции, изготовленные на этих переделах.

При позаказном методе калькуляционного учета себестоимости продукции объектом учета являются издержки производства заказа, открываемого на индивидуально или мелкосерийно изготовляемую продукцию, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении), на отдельные виды работ и услуг. Объектами калькулирования себестоимости является виды продукции, изготовленные по заказу. Себестоимость каждого вида продукции определяется после завершения работ по нему.

Попроцессный, попередельный и позаказный методы на практике могут сочетаться с инвентарно-индексным  способом. При инвентарно-индексном способе управленческий учет прошлых издержек производства организуется в течение отчетного периода без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам продукции или по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг определяется на основе результатов инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец отчетного периода. На величину этих остатков уменьшаются издержки производства за отчетный период. Затем по каждой калькуляционной статье затрат исчисляется индекс, равный отношению фактических издержек производства к нормативным (сметным), который используется для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции.

При инвентарно-индексном  способе упрощаются процедуры учетных  работ, но одновременно снижается достоверность управленческого учета, так как издержки не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость видов продукции определяется пропорционально их нормативной (сметной) себестоимости. Поэтому на предприятиях этот способ вытесняется другими, более прогрессивными методами.