Налоговая система России и её влияние на экономику предприятий

     Таможенные  пошлины действуют на основе Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-I «Об основах налоговой системы в РФ» и таможенного кодекса РФ. Таможенные пошлины в России взимаются в соответствии с Таможенным тарифом, введенным с 1 июля 1993 г. в соответствии с Законом РФ от 21 мая 1993 г. №5003-I «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями).

     В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

• импортные таможенные пошлины, взимаемые при ввозе товаров;
• экспортные таможенные пошлины, взимаемые при вывозе товаров;
• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

       В соответствии с требованием Международного валютного фонда по дальнейшей либерализации внешней торговли в России с 1 июля 1996 года были отменены на нефть и газ экспортные пошлины и заменены акцизами. Затем в 1999 году они были восстановлены и повышены. В 2004 году (до августа)   экспортная пошлина на нефть составляла 136,2 долл. за тонну, а с 1 августа 2005 года – уже 140 долл. за тонну. При этом средняя экспортная цена российской нефти к этому периоду достигала 48,5 долл. за баррель. В целом в отношении импортных пошлин политика Правительства РФ сводится к тому, что на некоторые ввозимые товары таможенные пошлины будут повышаться, на другие – понижаться, и их размер должен колебаться от 5 до 30%.

     Что касается прямых налогов то в России важное значение принадлежит налогу на прибыль предприятий и организаций. Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину производственных расходов. Для иностранных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников в РФ, конкретизируемый ст. 309 НК РФ. В ст. 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается (за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом) в размере 20%, в том числе сумма налога, исчисленная по ставке 4,5%, зачисляется в федеральный бюджет, исчисленная по ставке в размере 15,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученных в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% - по соответствующим доходам от российских организаций российскими организациями и физическими лицами; 15% - по соответствующим доходам от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных организаций.

     В соответствии с ФЗ от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ впервые в России был введен единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности. В  настоящее время он регламентируется гл. 26 НК РФ, введенной в действие ФЗ от 24 июля 2002 г. №104-ФЗ, с изменениями. Его уплачивают и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в отдельных сферах оказания услуг населению, в общественном питании при использовании зала не более 150 кв.м., розничной торговле. Вмененный доход – это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты установленных законодательством РФ НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество, ЕСН. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в государственный и  местный бюджет (5% по нормативу); государственные внебюджетные фонды – 10% по нормативу, в том числе в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,5%, в территориальный фонды обязательного медицинского страхования – 4,5%, Фонд социального страхования РФ – 5% по нормативу.

     На 2,5 года ранее налога на вмененный  доход была введена для малых  предприятий упрощенная система налогообложения (ФЗ от 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ). Предусматривался добровольный характер перехода на эту систему.

     В связи с принятием в 2002 г. новых  двух глав Налогового кодекса РФ, касающихся единого налога на вмененный доход  и упрощенной системы налогообложения, малые предприятия с 2003 г. могут вместо налога на прибыль, налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС, ЕСН, налога на имущество платить один налог, ставка которого составляет 6% от дохода или 15% от дохода минус расходы. На эту систему могут переходить организации, которые за 9 контрольных месяцев получили доход менее 15 млн. руб. (без учета НДС). Этот новый порядок налогообложения позволяет, по оценкам экспертов МНС России, не только в 2-3 раза снизить налоговую нагрузку на малый бизнес, но и существенно упростить учет доходов расходов, сократить налоговую отчетность, представляемую ныне малыми предприятиями в налоговые инспекции.

     Подоходный  налог¹¹ с физических лиц является одним из  основных  видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся. В России он действует с 1 января 1992 года (с 1 января 2001 года – налог на доходы физических лиц). Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

  Объектом  обложения является совокупный доход  физического лица, полученный в календарном  году на территории РФ и за её пределами  в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются  в рубли по курсу Центрального банка. С введением в действие с 1 января 2001 г. второй части Налогового кодекса РФ существенно изменилась система налогообложения доходов физических лиц. Новая концепция налогообложения ориентирована на снижение налогового бремени за счет значительного расширения налоговых льгот для физических лиц, введение минимальной налоговой ставки 13% к доходам, получаемым от выполнения трудовых и приравненных к ним обязанностей, отказа от совокупного доходов с применением прогрессивных налоговых ставок. Однако по такой ставке планируется облагать не все доходы. Так, денежные призы, выигрыши в лотерею и на тотализаторе, необычно высокие выплаты по депозиту и страховым случаям должны будут облагаться по ставке 35%. Т.е. доходы, получение которых не связано с выполнением физическим лицом каких-либо трудовых обязанностей, работ, оказанием услуг.

  Ставка  в размере 30%  устанавливается  для доходов, полученных в виде дивидендов, и для доходов, получаемых физическими  лицами, нее являющимися налоговыми резидентами России.¹²

     По  НДФЛ применяется широкая система вычетов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты – в зависимости от категории налогоплательщиков установлены за каждый месяц налогового периода (год) в размерах от 600 руб. (на каждого ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика) до 3000 руб. (лица, получившие болезнь, инвалидность в связи с работами по ликвидации последствий Чернобыльской АЭС, инвалиды ВОВ и ставшие инвалидами при исполнении обязанностей военной службы.
• Социальные налоговые вычеты – в сумме доходов: перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода полученного в году; уплаченных налогоплательщиком за свое обучение а также за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в общеобразовательных учреждениях на дневной форме – в размерах не более 38 тыс.руб.; за услуги по лечению – не выше 38 тыс.руб.
• Имущественные налоговые вычеты (от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры).
• Профессиональные налоговые вычеты: в сумме фактических расходов документально подтвержденных от извлечения доходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности физическим лицами без образования юридического лица; извлечением доходов лицами, занимающимися частной практикой, работой по договорам гражданско-правового характера, получающие авторские вознаграждения.

       До 2001 года действовал прогрессивный налог  в зависимости от размеров совокупного дохода. В соответствии с действующим с 2001 года законодательством с совокупного дохода установлена единая ставка в размере 13%. В отношении доходов, получаемых физическим лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ установлена налоговая ставка 30%.

       В соответствии с главой 24 НК РФ с 1 января 2001 года уплата страховых  взносов во внебюджетные фонды заменяется уплатой единого социального налога, зачисляемого  в  государственные  внебюджетные  фонды  –  Пенсионный фонд РФ (ПНФ), Фонд социального страхования (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС).  Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств  в целях реализации  права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. 

Налогоплательщиками ЕСН  признаются: 

1) лица, производящие выплаты физическим  лицам:  организации; индивидуальные  предприниматели; физические  лица,  не  признаваемые  индивидуальными   предпринимателями; 

2) индивидуальные  предприниматели, адвокаты. В целях уплаты ЕСН члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

      Если  налогоплательщик одновременно относится  к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодами по ЕСН являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки по ЕСН  установлены в дифференцированной форме   (т. е. используется регрессивная шкала ставок в зависимости от величины дохода физических лиц).¹³

       Таблица 3

     Принципы  построения налоговой  системы и ее элементов

     Рассмотрим  вначале так называемые базовые, основополагающие принципы налогообложения. Сформулированные еще А.Смитом 4 основных принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, используются до настоящего времени.

     Это - принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;  принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;  принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика; принцип экономичности, заключающийся в. минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

     Кроме этих ставших уже классическими  норм, современная практика налогообложения выработала еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделим следующие:

     1) запрет на введение налога  без закона;

     2) запрет двойного взимания налога;

     4) запрет необоснованной налоговой дискриминации.

     Первый  принцип (запрет) чрезвычайно прост: он запрещает государственной власти вводить налоги без ведома и против воли народа. Фактически под этим лозунгом прошли все буржуазные революции, и  в настоящее время в любом современном государстве любое налоговое обложение должно быть обязательно одобрено представителями граждан в органах законодательной власти (в парламенте).

        Необходимо прилагать все усилия,  чтобы налогообложение доходов  носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо.  Примером осуществления этого  принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,  где обложение оборота происходило  по  нарастающей кривой,  на НДС,  где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

     Труд  как фактор производства свободен от налогообложения во всех развитых странах. Фактически это обеспечено установлением  не облагаемого налогом минимума дохода на таком уровне, который  превосходит нормальную для данной страны стоимость воспроизводства рабочей силы (для США и стран Западной Европы - в диапазоне 5 - 6 тыс. долл. США в год). На этом минимальном прожиточном уровне дохода работник может всю жизнь быть свободным от налога и получать еще при этом за счет средств бюджета широкий круг социальных пособий, которые некоторыми учеными квалифицируются как некий род "отрицательных" налогов.