Налоговая система России и её влияние на экономику предприятий

      По  налогам могут в законодательном  порядке устанавливаться определенные льготы. К их числу относятся: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового платежа за расчетный период; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);  прочие налоговые льготы.

      По  механизму формирования российские налоги также подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые  налоги - налоги на доходы и имущество, предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика:

• подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);
• на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
• поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;
• налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);
• на наследство;
• на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

     Для местных налогов и сборов в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург) законодатель устанавливает особенность, состоящую в том, что такие налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами городов Москвы и Санкт-Петербурга. 
 
 
 

     Таблица 1

     Классификация налогов⁸

     Основные  налоги, собираемые на территории России 

     Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней  составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование  природными  ресурсами и подоходный  налог  с  граждан.  На  их  долю  приходится  свыше  4/5  всех налоговых доходов консолидированного бюджета.

     Таблица 2

Структура доходов федерального бюджета за 2006-2007 год⁹

      Рисунок 2

      Налоговые поступления в федеральный бюджет в первые два месяца 2009 года сократились  на 13,5 процента по сравнению с тем  же периодом 2008 года, сообщается в отчете Федеральной налоговой службы России (ФНС). Как отмечает ФНС, это обусловлено снижением поступлений налога на прибыль и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Что касается НДПИ, то его объемы упали в 2,2 раза. Поступления в бюджет остальных налогов выросли. В частности, единый социальный налог принес казне на 3,2 процента больше средств по сравнению с январем-февралем 2008 года, а поступления от НДС увеличились на 80 процентов.

      В консолидированный бюджет России (с  учетом субъектов Федерации) в январе-феврале  поступило на 16 процентов меньше налогов и сборов по сравнению с тем же периодом 2008 года. Сборы в региональные бюджеты упали почти на 20 процентов. Налоги и таможенные сборы являются основными доходными статьями бюджета. Между тем, Федеральная таможенная служба сообщила, что ее доходы сократились в начале 2009 года на треть.

      В 2009 году бюджет России недосчитается 30 процентов поступлений от налога на прибыль по сравнению с 2008 годом. Об этом сообщил замглавы Минфина  Антон Силуанов, передает РИА Новости. Также в 2009 году на 10 процентов снизятся поступления от налога на доходы физических лиц (НДФЛ). С января по октябрь 2008 года поступления налога на прибыль составили 2,29 триллиона рублей, а НДФЛ - 1,3 триллиона рублей. При этом из-за кризиса в ноябре 2008 года в бюджет было перечислено только 33 процента от поступлений налога на прибыль в ноябре 2007 года. По словам Силуанова, для промышленных регионов России это означает значительное сокращение доходов.

      Напомним, в конце ноября 2008 года президент  России Дмитрий Медведев подписал изменения в Налоговый кодекс, предусматривающие снижение налога на прибыль с 24 до 20 процентов. Это должно облегчить налоговую нагрузку для российских компаний в условиях кризиса. При этом с 2009 года федеральная часть налога на прибыль будет снижена с 6,5 до 2,5 процента, а региональная останется без изменений - на уровне 17,5 процента. По подсчетам Минфина, это обойдется российскому бюджету в 400 миллиардов рублей.

      Ранее сообщалось, что Минфин внесет в  правительство законопроект, направленный на поддержку ОПК страны. В частности, примерно 100 миллиардов рублей будет зарезервировано на гарантии по кредитам предприятия. Всего правительство готово предоставить на эти цели до 300 миллиардов рублей.

      Как следует из таблицы показанной выше, основное место в федеральном бюджете занимают косвенные налоги (НДС, акцизы) и таможенные пошлины. В 1997-2000гг. на них приходилось от 62 до 66% общей суммы доходов федерального бюджета, в 2001г. – 75%, а в 2002-2007гг. соответственно 72, 75, 72, 71, 63 и 64%.

     Важнейшее значение принадлежит налогу на добавленную стоимость (НДС), обеспечивающему в 2007 году 49% всех налоговых доходов бюджета. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость. Под «добавленной стоимостью» понимается оплата труда работников предприятий вместе с начислениями плюс валовая прибыль. В соответствии с законодательством НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица,  признаваемые  налогоплательщиками  налога  в  связи  с   перемещением товаров  через  таможенную  границу  Российской  федерации,  определяемые  в соответствии с таможенным кодексом РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 2 млн. руб.

     Официально  НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками  его выступают покупатели товаров, т.е. широкие слои населения. НДС  – ценообразующий фактор, на его величину автоматически  повышаются цены товаров.

       Объектами   налогообложения   являются обороты по реализации товаров на  территории  Российской  Федерации,  в  том числе    производственно-технического    назначения,    как    собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг. Объектами  налогообложения  являются  также   товары,   ввозимые   на территорию России в  соответствии  с  установленными  таможенными  режимами, исключая гуманитарную помощь.

     Освобождаются от НДС: услуги в сфере народного образования, связанные с учебно-производственным  процессом, плата за обучение детей и подростков в различных кружках и секциях, услуги по содержанию детей в детских садиках, яслях, услуги по уходу за больными и престарелыми, ритуальные  услуги  похоронных  бюро,  кладбищ  и  крематориев,  а  также  соответствующих предприятий; услуги  учреждений  культуры  и  искусства,   религиозных   объединений, театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются  от  платы  налога  на  добавленную  стоимость  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы,  выполняемые  за  счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы,  выполняемые  учреждениями народного образования.

     Установлены две ставки по НДС: 10% и 18%. 10%-ная ставка применяется по отношению к ряду жизненно необходимых продовольственных  и детских товаров, перечень которых  предусмотрен в п.2 ст. 164 НК РФ. (продовольственные  товары, товары для детей, медицинские товары). 18%-ная ставка относится ко всем остальным товарам, услугам, не указанным в п. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ. Кроме этих двух ставок действуют расчетные ставки 15,25% и 9,09% при реализации товаров по ценам и тарифам, включающим в себя НДС (18/188×100% и 10/110×100%). При приобретении ГСМ, подлежащих налогообложению, через заправочные станции, налогообложение производится по ставке 13,79%.

     Сроки уплаты НДС зависят от размера  выручки от реализации товаров (работ, услуг). Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, превышающим 2 млн.руб., уплачивают налог за истекший каждый месяц. Налогоплательщики же с ежемесячными суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС , не превышающим 2 млн. руб., уплачивают налог ежеквартально.

     Акцизы  являются  косвенным  налогом,  включенным  в  цену  товара,  и оплачиваются  покупателем.  Акцизы,  как  налог  на  добавленную  стоимость, введены в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене  налога  с оборота и налога с продаж. Объектом обложения акцизами выступает как объем, так и стоимость реализованных подакцизных товаров (спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из  хрусталя,  ковры  и  ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи.) в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок.

     Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по единым на территории РФ налоговым ставкам. (сигареты с фильтром – 120 руб. за 1000 штук, плюс 5,5%¹⁰, сигареты без фильтра – 55 руб. за 1000 штук плюс 5,5%; автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт - 90л.с. и до 112,5 кВт – 150 л.с. включительно – 21 руб. за 1л.с.; автомобили легковые с мощностью свыше 150 л.с. – 207 руб. за 1 л.с.; автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно – 2657 руб. за 1 тонну.

     Не  подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных  товаров одним структурным подразделением другому,  являющимися самостоятельными налогоплательщиками; реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь сверх норм естественной убыли и др. операции, предусмотренные ст. 183 НК РФ)