Анализ затрат организации

5) По степени участия в производственном процессе выделяют расходы, непосредственно связанные с производством (производственные), и коммерческие расходы (расходы на продажу). Совокупность затрат, непосредственно связанных с производством, образуют производственную себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Коммерческие расходы необходимы для доведения результата производственной деятельности до потребителя или посредника.

6) По экономическому  содержанию классифицируются по  экономическим элементам, независимо от направлений использования ресурсов в деятельности организации, и по статьям калькуляции, где расходы подразделяются по местам их возникновения и исчисляются на весь выпуск продукции [22,c.12].

 На практике применяется  следующая типовая группировка затрат по статьям калькуляции:

–  сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера, топливо и энергия на технологические  цели;

–  расходы на оплату труда производственных рабочих;

–  отчисления на социальные нужды;

–  расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

–  общепроизводственные расходы;

–  потери от брака;

–  общехозяйственные  расходы;

–  коммерческие расходы.

Перечисленные статьи затрат могут быть изменены с учетом характера и структуры производства. По данным статьям происходит калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Каждая из статей калькуляции содержит различные экономические элементы затрат с учетом их роли в производстве. Так, например, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов входят и расходы на оплату труда, и амортизация основных производственных фондов, и затраты на топливо, энергию и вспомогательные материалы, хотя каждый из этих видов затрат представляет разные экономические элементы. В состав общепроизводственных, кроме перечисленных выше, включаются и непроизводственные расходы – на оплату простоев, а так же недостачи и потери от порчи ценностей в цеховых складах.

Среди затрат на производство по экономическому содержанию выделяют следующие элементы:

–  материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных   отходов);

–  затраты на оплату труда;

–  отчисления на социальные нужды;

–  амортизация основных фондов;

–  прочие затраты.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т.д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное – к затратам живого труда [6,c.54].

1.2 Взаимосвязь затрат  на производство и реализацию  продукции и                    финансовых результатов предприятия

Руководителю любого предприятия на практике приходится принимать множество управленческих решений. Принятие грамотного решения  невозможно без финансовой оценки хозяйственных  процессов. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема и структуры продажи продукции, в конечном итоге сказывается на финансовых результатах предприятия.

Дать финансовую оценку взаимосвязи и взаимозависимости  между этими категориями позволяет  управленческий анализ. Управленческий анализ – это анализ изучения зависимостей финансовых результатов предпринимательства от издержек и объемов производства (продажи). Поэтому его называют еще анализом «издержки—объем—прибыль» («Cost—Volume—Profit») или «CVP».

Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом продажи, минимизировать предпринимательский риск [18,c.286].

Основные показатели, получаемые при  управленческом анализе и используемые для дальнейшего принятия управленческих решений, — точка безубыточности, маржинальный запас прочности и  операционный рычаг.

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода, расходов и прибыли проводят анализ безубыточности производства. При этом особое внимание уделяется анализу выпуска продукции, что позволяет руководству определять критические точки производства. В литературе встречается несколько терминов, обозначающих критическую точку: точка безубыточности, порог рентабельности, кромка безопасности, точка перелома.  Критической считается такая точка объема продаж, при которой предприятие имеет затраты, равные выручке от реализации своей продукции, то есть нет ни прибыли, ни убытков.

Анализ безубыточности производства определяет зависимости между объемами продаж, расходами и прибылью в  течение короткого промежутка времени. Период, в течение которого по результатам анализа даются рекомендации, ограничен имеющимися в данное время производственными мощностями.

Цель анализа безубыточности состоит  в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при  изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

В системе бухгалтерского управленческого  учета для вычисления точки безубыточности применяется три метода:

1) Математический метод (метод  уравнения).

2) Метод маржинального дохода (валовой  прибыли).

3) Графический метод.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

                                                                                     (1)                                            

           где, ЧП – чистая прибыль;

                    ВП – валовая прибыль;

                    VC – удельные переменные затраты;

                    FC – постоянные затраты.

Метод маржинального дохода является альтернативным математическому методу. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки:

                                                                                                                    (2)         

            где,  МД – маржинальный доход.

В этом случае, критическая точка равна отношению постоянных расходов в общей сумме к величине маржинального дохода на единицу продукции.

Организация также должна продавать  свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Маржинальность продукта – это  маржинальный доход, приходящийся на единицу  продукта, выраженный в процентном отношении к выручке (цене). Чем выше маржинальность продукта, тем выгоднее его производство.

Маржинальный доход лежит в  основе управленческих решений, связанных  с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением  размера премий, стимулирующих продажу  продукции, проведением рекламной кампании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую  зависимость совокупного дохода от продажи, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графика бухгалтерской модели безубыточности.

Бухгалтерская модель безубыточности — это график линейной зависимости  совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства.  Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки), то есть соответствующего объема продаж и выручки, при помощи построения графика валовой выручки.

Рассчитаем валовою прибыль  по следующей формуле:

                                                                                                                  (3) 

            где,  – сумма покрытия.

                                                                                                                       (4)

            где, В – выручка от реализации.

Расчет точки безубыточности аналитическим  методом заключается в определении  пороговой выручки по формуле:

                                                                                                                              (5)

            где, К – коэффициент покрытия.

                                                                                                                              (6)

Для того чтобы оценить, насколько  выручка от продажи превышает  выручку, обеспечивающую безубыточность, рассчитаем запас прочности –  процентное отклонение выручки от реализации от пороговой выручки:

                                                                                                                         (7)

            где,   – запас прочности;

                     В – выручка от реализации;

                    В′ – пороговая выручка.

Безубыточный объем  продаж определяется по формуле:

                                                                                                                                (8)

            где, Р – цена товара (работ, услуг).

Рассмотрев три метода анализа безубыточности производства, можно отметить, что результаты, которые будут получены, должны быть одинаковые (с учетом погрешности  при расчетах). Однако можно сделать  следующие выводы.

1) Метод  уравнения  является  довольно трудоемким и велика погрешность в довольно громоздких расчетах.

2) Метод маржинального  дохода является наименее трудоемким.

3) Графический метод  трудоемкий, наиболее рациональное  его применение на практике  возможно при использовании электронных таблиц Excel.

Таким образом, признав  метод маржинального дохода наиболее удобным, можно отметить, что система  «директ-костинг» кроме содействия эффективной политике ценообразования  также успешно формирует информационную базу для проведения анализа безубыточности.

Одним из основных показателей  операционного анализа является маржинальный запас прочности [18,c.321].

Маржинальный запас  прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки  от продажи продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность продажи. Этот показатель определяется следующей формулой:

                                                                                                       (9)

           где,  МЗП – маржинальный запас прочности;

                     ПВ – пороговая выручка.

Чем выше маржинальный запас  прочности, тем лучше для предприятия.

При увеличении объема продаж прибыль будет возрастать непропорционально. Нелинейная (непропорциональная) зависимость скорости процентного изменения прибыли по отношению к процентному изменению объема продаж вблизи точки безубыточности связана с наличием постоянных затрат в общей сумме затрат и получила название эффекта операционного (производственного) рычага или левереджа («leverage» в дословном переводе — рычаг). Эффект операционного рычага заключается в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. Изменение выручки может быть вызвано изменением цены, изменением натурального объема продаж и изменением обоих этих факторов.

Для расчета операционного  рычага используются следующие формулы:

1) ценовой операционный  рычаг – 

                                                                                                                           (10)

Учитывая, что  , можно представить формулу в следующем виде –

                                                                                     (11)

            где, Рц – ценовой операционный рычаг;

 FC – постоянные расходы;

VC – переменные затраты;

  П – прибыль от реализации.

2) натуральный операционный рычаг  – 

                                                                                                                   (12)

Учитывая, что  , можно представить формулу в следующем виде –

                                                                                                     (13)

            где, Рн – натуральный операционный рычаг;

                   FC – постоянные затраты;

                     П – прибыль от продаж.