Итого на покрытие постоянных затрат и прибыли = объем реализации - итого переменные производственные затраты

Постоянные  производственные затраты за период (из п.1.5)

Постоянные  административные расходы и расходы по реализации продукции (из п.1.7+п.1.8)

Операционная  прибыль = Итого на покрытие постоянных затрат и прибыли - Постоянные  производственные затраты за период - Постоянные административные расходы и расходы по реализации продукции 

     Правильность  составления отчета о прибылях и  убытках  по методу Direct costing определяется путем сравнения полученного значения операционной прибыли с ее суммой, рассчитанной ранее по методу

Absorption costing (полного распределения затрат).

     Поскольку в данном примере объем производства больше, чем объем реализации, то запасы на конец отчетного периода  превышают запасы на начало периода.

     При использовании для расчета себестоимости  метода    Absorption costing часть постоянных затрат включается в себестоимость продукции, находящейся в запасах. При использовании метода Direct costing все постоянные накладные расходы относят к расходам периода. Поэтому в данном случае прибыль, рассчитанная по методу Direct costing будет меньше, чем полученная при калькуляции себестоимости с полным распределением затрат.  

Прибыль по методу Absorption costing – 58325,5 тыс. руб.

Прибыль по методу Direct costing - 52679 тыс. руб.

Разница: 5673,5 тыс. руб.

Это, безусловно, является существенным.

В процентном соотношении (1 – (58325,5/52679))*100% = 8,8 %

Раздел 4. Углубленный операционный анализ деятельности предприятия

4.1. Расчет основных  показателей углубленного  операционного анализа

 

     Под углубленным операционным анализом понимают такой операционный анализ, в котором совокупные постоянные затраты относятся непосредственно к данному товару (изделию, услуге). Рассчитать их величину несложно: например, к такому-то изделию будут относиться амортизационные отчисления по оборудованию, на котором данное изделие производится, зарплата мастеров, начальника цеха, расходы по содержанию цеха (и/или его аренде) и т. п. Косвенные постоянные затраты — это постоянные затраты всего предприятия (оклады руководства, затраты на бухгалтерию и другие службы, на аренду и содержание офиса, амортизационные отчисления по собственным административным зданиям, расходы на научные исследования и инженерные изыскания и т. п.). Косвенные затраты весьма трудно разнести по отдельным товарам. Универсальный способ — отнесение косвенных постоянных затрат на тот или иной товар пропорционально доле данного товара в суммарной выручке от реализации предприятия.

     Основной  задачей углубленного операционного  анализа является решение вопросов ценовой и ассортиментной политики. При проведении углубленного операционного анализа часть постоянных затрат относят непосредственно на конкретный товар. При этом к прямым постоянным затратам относят амортизационные начисления по оборудованию, на котором производится именно рассматриваемый продукт, зарплата работников конкретного цеха, расходы по содержанию этого цеха и т.п. Косвенные постоянные затраты относятся к предприятию в целом.

     Основной  принцип углубленного операционного  анализа заключается в объединении  прямых переменных затрат и прямых постоянных затрат на данный товар и вычисление промежуточной маржи.

     Для проведения анализа необходимо рассчитать порог безубыточности и порог  рентабельности для каждого вида продукции в натуральных и  стоимостных единицах измерения и разработать рекомендации по совершенствованию товарной политики предприятия.

     Углубленный операционный анализ направлен на решение  главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а  какие — невыгодно включать в  ассортимент, и какие назначать цены.

     Промежуточная маржа занимает срединное положение  между валовой маржой  и прибылью. Желательно, чтобы промежуточная  маржа покрывала как можно  большую часть постоянных затрат предприятия, внося свой вклад в  формирование прибыли.

     В разработке ценовой и ассортиментной политики расчет промежуточной маржи  имеет неоспоримые преимущества перед оперированием валовой  маржой: анализ получается более тонким и реалистичным, повышается обоснованность выбора наиболее выгодных изделий, появляется возможность решения проблемы использования цеховых производственных мощностей.

     Главное правило: Если промежуточная маржа покрывает хотя бы часть постоянных затрат предприятия, то данный товар достоин оставаться в ассортименте. При этом, товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительными. 
 
 
 
 
 
 

Результаты  расчета основных показателей углубленного операционного анализа

Табл.27

 

Объем реализации (из плановой информации)

Выручка от реализации (из п.1.1)

Переменные  издержки:

в т.ч. затраты  на основные материалы (из п.1.3)

затраты на оплату труда основных производственных работников(из п.1.4)

переменная  часть накладных расходов(из п.1.5)

Прямые постоянные затраты:

Амортизация (из плановой информации)

Контроль  качества (из плановой информации)

Оплата  электроэнергии (из плановой информации)

Ремонт  и обслуживание оборудования (из плановой информации)

Общие косвенные постоянные (непроизводственные) расходы (из п.1.7 и 1.8)

Маржинальный  доход = Выручка от реализации – Пер.издержки

Удельный  маржинальный доход = Марж доход/Объем реализации

Удельный  вес маржинального дохода в выручке  от реализации = Марж доход/Выручка от реализации

Промежуточная валовая маржа = Выручка – Затр.пост – Затр.перем.

Удельный  вес промежуточной маржи в  выручке от реализации = Промежуточная валовая маржа/Выручка

Удельный  вес выручки от реализации данного  товара в общей выручке = Выручка А;Б/(Выручка А + Выручка Б) 

     Порог безубыточности данного товара — это такая выручка от реализации, которая покрывает переменные затраты и прямые постоянные затраты. При этом промежуточный маржинальный доход равен нулю. Если не достигается хотя бы нулевого значения промежуточного маржинального дохода — эту продукцию надо снимать с производства (либо не планировать ее производство заранее).

Порог безубыточности единиц= Прямые постоянные затраты/Удельный маржинальный доход, единиц;

Порог безубыточности  тыс.руб. = Прямые постоянные затраты/Удельный вес маржинального дохода, тыс.руб.; 

     Порог рентабельности товара — это такая  выручка от реализации, которая покрывает  не только переменные и прямые постоянные затраты, но и отнесенную на данный товар величину косвенных постоянных затрат. При этом прибыль от данного товара равна нулю.

Порог рентабельности (ед.) = (Прямые постоянные затраты+удельный вес выручки от реализации товара в общей выручке*общие косвенные расходы)/Удельный маржинальный доход, единиц;

Порог рентабельности (тыс.руб.) = (Прямые постоянные затраты+ удельный вес выручки от реализации товара в общей выручке*общие косвенные расходы)/Удельный вес маржинального дохода в выручке от реализации, тыс.руб.

     Промежуточная маржа должна покрывать хотя бы часть  постоянных затрат. При этом товары, берущие на себя больше постоянных затрат предприятия, являются предпочтительными. 

4.2. Рекомендации по совершенствованию товарной политики

     Компания  ООО «Технология» производит 2 вида изделий:

• Облицовочный кирпич;
• Фасадная плитка.

     Компания  обладает абсолютной финансовой устойчивостью и в ближайшей перспективе её деятельность не приведет к банкротству.

     Производство  кирпича в настоящее время является для предприятия основным источником дохода. По операционному анализу видно, что объем реализации кирпича превышает критический (в точке безубыточности) в 2,8 раза,  а  порог рентабельности  -  в 1,6 раза.

     Производство  кирпича требует больших постоянных затрат. Судя по промежуточной валовой марже кирпича её превышение над постоянными затратами больше на 2% по сравнению с ригелями. Но всё же оно незначительно.

  Объем реализации плитки незначителен в общей выручке, но их объем реализации превысил точку безубыточности в 2,7 раза и выше  порога рентабельности в 1,8 раза. Производство плитки является более выгодным для предприятия, поскольку присутствует больший удельный маржинальный доход, более низкий порог безубыточности, меньшие постоянные затраты. 

     Рекомендации  по товарной политике:

     Необходимо  постепенно увеличивать обороты  производства плитки из-за более лучших показателей, полученных в результате проведенного анализа.

         Темпы производства кирпича постепенно снижать, либо пересмотреть статьи постоянных затрат в сторону их снижения.

      Для принятия окончательного решения необходимо пересмотреть многие аспекты деятельности компании. Если не получится снизить постоянные затраты по производству кирпича, то возможна замена производства данного изделия на другое, не менее рентабельное. 
 
 

Заключение

     В результате проведена огромная работа по разработке различных бюджетов, составлению прогнозных отчетов, прогноза результатов деятельности, составлению углубленного операционного анализа.

     Предприятие ООО «Технология» выпускало облицовочный кирпич и фасадную плиткуи. На первых этапах проведения анализа казалось, что производство корпичаэффективнее, но только после завершающего этапа анализа стало ясно, что производить плитку выгоднее.

     После проведения анализа были разработаны рекомендации по совершенствованию товарной политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список использованной литературы

 

1. Методические  указания по разработке курсовой работы по дисциплине «Финансовый менеджмент»
2. Стояновой Е.С «Финансовый менеджмент», учебник, изд. «Перспектива», М., 2005 г.
3. Методические указания по разработке курсовой работы по дисциплине «Антикризисное управление», под ред. Гумбы Х.М., М., 2009 г.
4. Осташков А.В. «Финансовый менеджмент», комплект учебно-методических материалов, Пенза, 2005 г.