Углубленный операционный анализ деятельности предприятия

     В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:

• фиксированную (постоянную) часть оплаты труда;
• сдельную (переменную) часть оплаты труда. Переменная часть оплаты труда включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, тарифным ставкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организациях формами и системами оплаты труда.

     Чтобы рассчитать общее время использования  основного производственного персонала, необходимо ожидаемый объем производства в каждом периоде умножить на трудоемкость изготовления единицы изделия и умножить полученный результат на стоимость одного человеко-часа.

     Как правило, с ростом выпуска продукции  увеличивается заработная плата. Вообще-то она более стабильна во времени, чем закупки. В случае снижения объема производства нельзя уволить часть высококвалифицированных рабочих на квартал, а затем так же легко принять данных сотрудников обратно на работу. В случае увеличения объема производства труд становится более эффективным при относительно небольшом росте заработной платы. Только после определенного момента (например, ввода в эксплуатацию нового оборудования) на работу должны быть приняты новые рабочие, чтобы можно было выполнить показатели производственного бюджета.

     Если к моменту разработки бюджета образовалась значительная кредиторская задолженность по оплате труда, то целесообразно предусмотреть график ее погашения. График погашения задолженности по оплате труда составляют по тому же принципу, что и график погашения задолженности на материалы. На основе всех имеющихся данных экономическая служба предприятия разрабатывает бюджет расходов на оплату труда.

     На  каждом предприятии заработную плату  выплачивают в текущем отчетном периоде за прошлый месяц. Поэтому  необходимо расходы на оплату труда включать в бюджет этих расходов за текущий месяц, чтобы они относились именно к данному периоду, в котором были произведены. 

Бюджет  прямых затрат на оплату труда компании ООО «Технология» 

Табл.9

 

Цех№1:

10 170 (объем производства из п.1.2) * 15 (норматив) = 152 550

152550 * 2,5 (исходные данные) = 381 375 тыс. руб.

Аналогично  рассчитываются затраты на оплату труда в цехе №2.

5. Бюджет  производственных накладных  расходов

     Бюджет (смета) общепроизводственных накладных расходов отражает все затраты предприятия, связанные с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

     Производственные  накладные расходы включают постоянную и переменную часть. При расчете  переменных расходов используется нормативный метод. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующего периода с возможными корректировками на инфляцию и коньюнктурные факторы.

     За  составление бюджета общепроизводственных накладных расходов отвечает руководитель производственного отдела.

     В  качестве базы расчета переменной части  производственных накладных расходов принимается время работы основных производственных рабочих.

     Переменные  общепроизводственные расходы определяются умножением ставки начисления накладных расходов на  сумму трудозатрат по соответствующему цеху.

     Сметная ставка распределения общепроизводственных накладных расходов рассчитывается на основе полученной суммы общепроизводственных расходов и суммы трудозатрат по каждому цеху отдельно. 

Смета общепроизводственных расходов компании ООО «Технология» 

Табл.10

 

Цех№1

Контролируемые  расходы

Вспомогательные материалы: 0,3 (плановая информация) * 152 550 (общие трудозатраты из бюджета на оплату труда) = 45 765

Оплата  труда вспомогательных работников: 0,2*152 550 = 30 510

Оплата  электроэнергии 0,15*152 550 = 22 883

Ремонт  и обслуживание оборудования 0,05*152 550 = 7 628

Итого общепроизводственные расходы контролируемые 106 785

Неконтролируемые (постоянные расходы)

Берутся из плановой информации.

Итого общепроизводственные расходы неконтролируемые 67 000

Итого общепроизводственные расходы по цеху№1:  173 785

Сметная ставка распределения ПНР тыс.руб.⁄  час = 173 785/152 550=1,14

Аналогично  проводится расчет для цеха№2. 
 
 
 

     При соотнесении объема производства с  полученными статьями затрат получается, что большая доля приходится на амортизацию, контроль качества и ремонт и обслуживание оборудования (постоянная часть).

     Высокая доля по статье «амортизация» говорит  о высокой оснащенности компании.

     Высокая доля расходов по статье «контроль качества» связана с трудоемкостью выпуска данных изделий, более тщательном их контроле.

     А высокая доля по статье «ремонт и  обслуживание оборудования» говорит  о недавнем применении нового оборудования в цехе№1. В дальнейшем планируется  снижение этой статьи затрат. 

     И в общем соотношение переменных и постоянных затрат оставляет желать лучшего. Их доли примерно равны, что является плохим показателем. Необходимо снизить постоянные затраты например за счет снижения доли вспомогательных материалов в цехе№1, т.к. при производстве труб особо много их не требуется или соответственно за счет снижения доли оплаты труда вспомогательных работников.

6. Бюджет  запасов

   Бюджет  запасов формируется для составления  прогнозного баланса. Для этого  необходимо предварительно рассчитать предполагаемую себестоимость единицы продукции каждого вида. В расчете используются данные бюджета производства, бюджета использования основных материалов, бюджета прямых затрат на оплату труда и сметы общепроизводственных расходов.

Смета производственной себестоимости

Табл.11

 

Тип А:

Затраты на основные материалы (из п.1.3) 272 556

Затраты на оплату труда основных производственных работников (из п.1.4) 381 375

Общепроизводственные расходы (из п.1.5) 173 785

Всего производственная себестоимость (сумма  трех предыдущих значений)=

272 556+381 375+173 785=827 716

Себестоимость единицы продукции(всего производственная себестоимость/объем производства из п.1.2)= 925348/10170=90,9

Аналогично  расчет ведется по Типу Б.

Графа «Всего» считается путем суммирования соответствующих строк.

     Расчет  суммы запасов на начало и конец  учетного периода осуществляется на основе плановой информации  по запасам  основных материалов и готовой продукции. 
 

Бюджет запасов 

Табл.12

Материал  Х:

Количество  на начало периода (из плановой информации) 9500

Количество  на конец периода (из плановой информации) 11000

Цена (из исходных данных) 1,3

Стоимость на начало периода=9500*1,9=18050

Стоимость на конец периода=11000*1,9=20900

Аналогичный расчет для Материала Y.

Итого определяется суммированием соответствующих  граф. 

Изделие А:

Количество  на начало периода (из плановой информации) 180

Количество  на конец периода (из плановой информации) 850

Цена (из табл.11) 90,9

Стоимость на начало периода=180*90,9=16362

Стоимость на конец периода=850*90,9=77265

Аналогичный расчет для Изделия Б.

Итого определяется суммированием соответствующих  граф.

7. Бюджет  коммерческих расходов

     Бюджет  коммерческих расходов предназначен для  более точного определения затрат на мероприятия по стимулированию сбыта. 
 Планирование издержек текущего характера, связанных с реализацией продукции и маркетинговой деятельностью, является важной функцией управления и необходимым условием при формировании общего бюджета. 
 В зависимости от организации процесса бюджетирования и детализации системы планирования, расходы на продажу могут планироваться как в натуральных и стоимостных величинах, так и в процентном отношении от объема отгрузки. 
 При составлении бюджета коммерческих расходов определяются затраты, обеспечивающие своевременность и полноту отгрузки продукции и продвижение ее на рынке в прогнозном периоде. 
 Коммерческие расходы включают: расходы по доставке продукции (транспортировке), заработную плату персонала, занятого сбытом, комиссионные посредникам, а также премиальные собственную персоналу, занятому сбытом, издержки на вспомогательные упаковочные материалы, маркетинговые исследования, рекламу и продвижение продукции на рынке. 
 В зависимости расходов от объёмов продаж разделяются условно-постоянные коммерческие расходы и условно-переменные коммерческие расходы. 
 Переменные коммерческие расходы рассчитываются только после формирования бюджета продаж, определяющего ассортимент и количество реализуемой продукции, устанавливающего предполагаемых контрагентов, стоимость и условия платежа. 
 Как правило, планирование прогнозного спроса потребителей и формирование прогноза расходов на продажу осуществляется коммерческой службой, которая соотносит расходы с объемом продаж, и классифицирует соответствующие затраты по следующим критериям: