Теоретические основы управления текущими издержками предприятия

•            динамика затрат по отношению к объему производства;

•            затраты будущего периода, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках;

•            безвозвратные затраты, произведенные ранее затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями;

•            вмененные затраты в результате принятого альтернативного управленческого решения;

•          инкрементные (приростные, дополнительные) и маргинальные (предельные) затраты.

Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования предполагает их разграничение на регулируемые и нерегулируемые и исследование их динамики.

Для осуществления контроля за издержками необходимо установить взаимосвязь между затратами и доходами и действиями конкретных лиц, ответственных за расходование средств.

Таким образом, затраты предприятия – сложное и многогранное явление, под которыми в управленческом учете понимаются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и овеществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени.

Современные системы управления базируются на анализе зависимости между изменениями объема производства, выручки от реализации продукции, затрат и чистой прибыли. Такой анализ получил название «операционный анализ» (англ. CVP: Затраты – Объем – Прибыль). CVP-анализ – основной инструмент оперативного финансового планирования на предприятии, он позволяет отслеживать зависимость финансовых результатов деятельности от затрат, объема производства и цены.

Ключевыми элементами операционного анализа являются:

-            порог рентабельности;

-            операционный рычаг;

-            запас финансовой прочности.

Порог рентабельности. CVP-анализ позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни убытков, ни прибыли. Такой объем выручки называют критической точкой. Для ее нахождения можно использовать три метода: графический, метод формул и маржинальной прибыли.

Математически порог рентабельности (точка безубыточности или критическая точка – точка, с  которой предприятие начинает зарабатывать прибыль) определяется как равенство формул:

ЦРед*Х = ПЗ + (ПрЗед * Х),                                   (1)

где ЦРед – цена реализации единицы продукции;

      Х – объем производства;

     ПЗ – постоянные затраты;

     ПрЗед – переменные затраты на единицу продукции.

Исходя из этого уравнения точку равновесия можно найти путем деления суммы постоянных затрат на разность между ценой и переменными затратами на единицу продукции.

Другой способ определения критической точки основан на концепции маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль – это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами:

Маржинальная прибыль = Выручка от реализации – Переменные затраты                                                                                                                   (2)

Если из маржинальной прибыли вычесть постоянные затраты, то получим величину операционной прибыли.

Критическая точка может быть определена как точка, в которой разница между маржинальной прибылью и постоянными затратами равна нулю, т.е. маржинальная прибыль равна постоянным затратам.

Анализ критической точки с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности предприятия. В этом случае используется уравнение:

Выручка от реализации = Переменные затраты + Постоянные затраты + Прибыль (целевая величина)                                                                               (3)

Таким образом, объем реализации продукции, который обеспечивал бы получение целевой величины прибыли, можно рассчитать по следующей формуле:

Целевой объем продаж = Постоянные затраты + Целевая прибыль / Цена за ед. – Переменные затраты на ед.                                                           (4)

Разница между ценой и переменными затратами, отнесенная к единице продукции, и составляет маржинальную прибыль на единицу продукции.

Операционный рычаг. Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли. Степень чувствительности прибыли к изменению выручки от реализации – сила операционного рычага зависит от соотношения постоянных и переменных затрат в общих затратах предприятия. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общем объеме затрат на производство и реализацию продукции, тем больше сила операционного рычага.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи к прибыли. Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент.

Таким образом, задавая тот или иной темп прирост объема реализации (выручки), можно определить, в каких размерах возрастет сумма прибыли при сложившейся на предприятии силе операционного рычага. Различия в достигаемом эффекте на предприятиях будут определяться различиями в соотношении постоянных и переменных затрат.

Понимание механизма действия операционного рычага позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности текущей предприятия. Это управление сводится к изменению значения силы операционного рычага при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадиях жизненного цикла предприятия.

Необходимо отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами. Что касается переменных затрат, основной принцип управления ими заключается в их постоянной экономии.

Запас финансовой прочности – это уровень безопасности предприятия. Расчет этого показателя позволяет оценить возможность дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности. Поэтому запас финансовой прочности – это не что иное, как разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности. Измеряется либо в денежном выражении, либо в процентах к выручке от реализации продукции:

ЗФП = Выручка от реализации – Порог рентабельности                       (5)

ЗФП = Выручка от реализации – Порог рентабельности / Выручка от реализации                                                                                                            (6)

Как отмечалось выше, сила операционного рычага зависит от доли постоянных затрат в общей их сумме и предопределяет степень гибкости предприятия, обуславливая появление предпринимательского риска.

Одним из факторов «утяжеляющих» постоянные затраты является наращивание эффекта «финансового рычага» при возрастании процентов по кредиту в структуре капитала. В свою очередь, операционный рычаг генерирует более сильный рост прибыли по сравнению с ростом объема реализации продукции (выручки), повышая величину прибыли на одну акцию и способствуя усилению действия силы финансового рычага. Таким образом, финансовый и операционный рычаги тесно связаны между собой, взаимно усиливая друг друга.

Совокупное действие операционного и финансового рычагов измеряется уровнем сопряженного эффекта действия обоих рычагов, который рассчитывается по следующей формуле:

Уровень сопряженного эффекта операционного и финансового рычагов = Сила воздействия операционного рычага * Сила воздействия финансового рычага                                                                                                                    (7)

Уровнем сопряженного эффекта действия обоих рычагов указывает на уровень совокупного риска предприятия и показывает, на сколько процентов изменяется прибыль на одну акцию при изменении выручки от реализации на 1%.

Сочетание этих мощных рычагов может оказаться губительным для предприятия, так как предпринимательский и финансовый риски взаимно умножаются, мультиплицируя неблагоприятные эффекты. Взаимодействие операционного и финансового рычагов усугубляет негативное воздействие сокращающейся выручки на величину чистой прибыли.

Задача снижения совокупного риска предприятия сводится к выбору одного и трех вариантов:

1)       высокий уровень эффекта финансового рычага в сочетании со слабой силой воздействия операционного рычага;

2)       низкий уровень эффекта финансового рычага в сочетании с сильным операционным рычагом;

3)       умеренный уровень эффекта финансового и операционного рычагов, чего трудно всего добиться.

В самом общем виде критерием выбора того или иного варианта служит максимальная возможная курсовая стоимость акции предприятия при минимальном риске, что достигается за счет компромисса между риском и доходностью.

Уровень сопряженного эффекта действия операционного и финансового рычагов позволяет делать плановые расчеты будущей величины прибыли на одну акцию в зависимости от планируемого объема реализации (выручки), что означает возможность прямого выхода на дивидендную политику предприятия.

2. Организация управления текущими издержками на предприятии

2.1. Экономическая характеристика ООО «Моргауши-Хлеб»

Общество с ограниченной ответственностью «Моргауши-Хлеб» именуемое далее ООО «Моргауши-Хлеб», образовано 30 декабря 2004 года в селе Моргауши и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 года № 14-ФЗ, Учредительным Договором (приложение 1) и Уставом. Устав утвержден решением общего собрания учредителей: протокол №1 от 27 декабря 2004 года.

Общество является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления совместной хозяйственной деятельности путем объединения их вкладов, с целью создания совместного производства и реализации хлебобулочной продукции.

Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «Моргауши-Хлеб».

Фактический адрес местонахождения является: 429530, Чувашская Республика, Моргаушский район, с. Моргауши, ул. 50 лет Октября, дом 6.

Общество по законодательству РФ имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные функции ООО «Моргауши-Хлеб»: производство, реализация хлеба, хлебобулочных, кондитерских и швейных изделий и их хранение.

Свою продукцию ООО «Моргауши-Хлеб» реализует по договорным, свободным, оптово-отпускным ценам.

Главная цель организации хлебозавода – повышение эффективности производства, удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.

Задачи:

1. Изучение конъюнктуры рынка и умение адаптировать развитие производства под постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка.

2. Обеспечение высокого качества продукции.

3. Увеличение производственной мощности предприятия и улучшение его использования.

4. Внедрение безотходных технологий, сертификации качества, совершенствование организации внутризаводского транспорта, структуры производственного процесса.

Производственный процесс хлебопекарного предприятия не является однородным, он состоит из многих разнообразных взаимосвязанных частичных процессов, протекающих в различных цехах, на участках и рабочих местах. Эти процессы проходят в основном, вспомогательном и в обслуживающих хозяйствах.

Общество ведет оперативный и бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленном законом порядке.

ООО «Моргауши-Хлеб» работает на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода (год, уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Продукция, предлагаемая ООО «Моргауши-Хлеб» предназначена для населения Моргаушского района. В районе 65 магазинов Моргаушского райпо, 10 точек общественного питания, 12 частных магазинов, 7 точек школьных столовых, 2 точки общественного питания в больнице. Ассортимент выпускаемой организацией продукции представлена в приложении 2. Вся продукция соответствует ГОСТам и другим нормативам. Основными конкурентами общества являются ОАО «Хлеб», ООО «Сундырь-Хлеб». Стоимость продукции держится на одинаковом уровне.

Учетная политика является единой для Моргаушского районного потребительского общества и ООО «Моргауши-Хлеб».

Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Моргауши-Хлеб» за 2008-2009 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2

Основные финансовые показатели деятельности ООО «Моргауши-Хлеб» в 2008-2009 гг.