Современные методы обновления внеоборотных активов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 03.03.2001 г. №26н для  учета имущества в состав основных средств обходимо единовременное выполнение следующих условий [37]:

• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
• Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Срок полезного  использования определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход предприятию.

Качественное состояние  основных средств характеризуется  оценкой их возрастной и технологической  структуры. Возрастная структура характеризует  основные средства по сроку их эксплуатации: до 5 лет; от 5 до 10 лет; более 10 лет. Изучение возрастной структуры основных средств  позволяет выявить, увеличивается  ли доля «молодых» по возрасту эксплуатации основных средств и определить годное оборудование, требующее капительного ремонта, негодное и подлежащее списанию.[51]

Изучение технологической  структуры позволяет определить соотношение между активной частью основных средств и пассивной, соблюдение соответствия роста основных средств и увеличения выручки от продаж.

Основные средства используются длительное время, в течение которого происходит их постепенный износ  и изменение условий воспроизводства. В связи с этим большое значение имеет их обоснованная оценка.

Денежная или стоимостная  оценка производится для определения  их общего объема, динамики, структуры, установления степени износа, начисления амортизации и других целей. Различают следующие виды стоимостных оценок элементов основного капитала. [51]

В бухгалтерском учете основных средств применяют три метода денежной оценки: по первоначальной, восстановительной и по остаточной стоимости (таблица 3).

Талица 3 – Стоимостные оценки основных средств

Виды стоимостных  оценок ОС		Характеристика  оценки	Определение оценки
В бухгалтерском учете	Первоначальная	Стоимость на момент приобретения	В зависимости от варианта поступления основных средств
	Восстановительная	Результат пересчета первоначальной стоимости, чаще всего в порядке, регламентируемом государством на основе -индексов Госкомстата -привлечения экспертов-оценщиков	Определяется умножением первоначальной стоимости на коэффициент  пересчета или экспертным путем  на основе установления текущей стоимости  ОС на данный момент на рынке
В бухгалтерском балансе	Остаточная	Величина, подлежащая списанию на издержки производства и обращения	Разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой износа

Первоначальная стоимость представляет собой стоимость основных средств, построенных или приобретенных в разные периоды, в ценах этих периодов (цена приобретения, транспортировки, монтажа). [51]

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. При выбытии основных средств  сумма его дооценки переносится  с добавочного капитала в нераспределенную прибыль.

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства элемента основного капитала на момент его переоценки в текущих ценах.[55]

Полная стоимость основного капитала – рассчитывается без учета амортизации, по текущим ценам и первоначальной стоимости.[55]

Остаточная стоимость – разница между полной стоимости и начисленным износом.[55]

Ликвидационная стоимость – стоимость в момент списания элемента основного капитала в балансе.[55]

Балансовая стоимость – стоимость, отражаемая в разделе «внеоборотные активы» баланса.

Внеоборотные активы необходимо учитывать и производить своевременное  обновление в связи с физическим и моральным износом.

2. МЕТОДЫ ОБНОВЛЕНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ

 

Амортизация  политика фирмы  представляет собой обоснованный выбор  и проведение процедур определения  амортизационных отчислений, уровень  которых обуславливает скорость возможного обновления внеоборотных активов. Необходимость обновления внеоборотных активов вытекает из их «склонности» к физическому и моральному износу.

Под износом понимают процесс потери физических и моральных характеристик основных средств (рисунок 1).[51]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 – Виды износа основных средств

Физический износ проявляется в двух формах: механистический износ основных средств и утрата технико-производственных качеств за время эксплуатации, и разрушение средств труда в результате влияния природных условий.[51]

Основная задача заключается  в недопущении преждевременного появления физического износа. Физический износ может быть частичным и  полным. Последствия частичного износа устраняются восстановлением, которое  осуществляется путем ремонта, модернизации, реконструкции (рисунок 2).[51]

Задача ремонта – возвратить технике первоначальные технико-эксплуатационные свойства. С точки зрения объема и сложности работ ремонт подразделяется на текущий, средний, капитальный или особо сложный. Текущий и средний ремонт  - это работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Методы восстановления физического износа основных средств

Капитальный ремонт оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений предполагает такие работы, как полная разборка агрегатов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, сборка, регулирование и испытание агрегата и т.д.. при этом полностью восстанавливается работоспособность средств труда, но не происходит качественного изменения характеристик отремонтированных основных фондов.

В процессе модернизации и реконструкции происходят качественные изменения, улучшающие ранее принятые показатели их функционирования и придающие им новое качество.

Практика показывает, что  большинство предприятий ведет  восстановительные работы «комбинированным»  способом, осуществляя одновременно капитальный ремонт и модернизацию (реконструкцию) основных фондов (например, меняет изношенные детали ходовой части  автомобиля и устанавливает на нем дополнительное оборудование), либо осуществляет капитальный и текущий ремонт одновременно (например, меняет несущие конструкции кровли и осуществляет так называемый косметический ремонт-побелку, оклейку обоями офисных помещений).[51]

Полный физический износ  основных фондов возмещается их заменой. Для активной части основных фондов это приобретение новых машин и оборудования, для зданий и сооружений – капитальное строительство.

Моральный износ возникает в результате экономического процесса, обусловленного снижением затрат на производство аналогичных машин и созданием новых, более современных по своей конструкции моделей. Таким образом, моральный износ проявляется также в двух формах.

Первая форма  морального износа - следствие роста производительности труда, повышения уровня технической оснащенности предприятий-изготовителей, в результате чего происходит сокращение трудовых затрат, а в соответствии с этим понижается и стоимость выпускаемой продукции.

Вторая форма связана с научно-техническим прогрессом, благодаря которому появляются более современные орудия труда как по основным конструктивным параметрам, так и по эксплуатационным показателям.

Установление степени  морального и физического износов  необходимо для определения остаточной стоимости и срока замены износившихся основных фондов новыми.

И при физическом, и при  моральном износе дальнейшее использование основных фондов либо невозможно, либо экономически нецелесообразно. В обоих случаях возникает необходимость возмещения выбывающих фондов.

Замена выбывающих средств  труда новыми, более производительными  и совершенными по техническому уровню (обновление) и восстановление износа с помощью ремонта является простым воспроизводством основных фондов.

Расширенное воспроизводство– когда ввод в действие основных фондов превышает их износ и выбытие. Оно осуществляется путем строительства новых предприятий, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Формы воспроизводства основных фондов представлены на рисунке 3. [51]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Формы воспроизводства основных средств

Для накопления средств на возмещение физического и морального износа основных средств производится амортизация.

Амортизация – это стоимостное выражение износа, т.е. процесс постепенного переноса первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов по мере их износа на стоимость товара, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов в пределах всего времени их использования. [3]

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления.

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации производится на основе амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.[37]

Срок полезного использования  объектов основных средств определяется при их постановке на учет исходя из:

- ожидаемого срока использования  основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического  износа основных средств, зависящего от условий их эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  основных средств (например, срока аренды).

На основе срока полезного  использования устанавливается  норма амортизации. Норма амортизации (Н_а) представляет собой годовой процент погашения стоимости основных фондов и является обратной величиной срока полезного использования (С_пи):

Н_а=1/С_пи*100%.

Нормы амортизации устанавливают  с таким расчетом, чтобы по окончании  срока полезного использования  основных фондов по ним были бы начислены  амортизационные средства в размере  их первоначальной стоимости, и их можно  было бы использовать для возмещения выбывших вследствие ветхости и износа основных средств.

Срок полезного использования  и порядок начисления амортизации  основных средств устанавливаются приказом руководителя предприятия.

Метод прямолинейной (линейной) амортизации - традиционный способ, состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом методе расчет суммы амортизационных отчислений в целом по предприятию осуществляется поэтапно:

- сначала распределяют  основные фонды по группам,  имеющим одинаковую норму амортизации;

- затем производят расчет  стоимости основных фондов по  группам на конец года. Стоимость той или иной группы основных фондов на конец года складывается из их стоимости на начало отчетного года и стоимости вводимых в действие в отчетном году основных фондов за вычетом стоимости выбывающих основных фондов (ликвидационной стоимости):

ОФ_к=ОФ_н+ (ОФ_в*t_э)/12 – (ОФ_л*t_ост)/12,

где ОФ_н – стоимость основных фондов на начало отчетного года, тыс.руб.;

ОФ_в – стоимость вводимых в действие основных фондов в отчетном году,

тыс.руб.;

ОФ_л – стоимость выбывающих основных фондов в отчетном году, тыс.руб.;

t_э – число полных месяцев, в течение которых будут эксплуатироваться

вводимые основные фонды;

t_ост – число полных месяцев, остающихся до конца отчетного года со времени намечаемого выбытия основных фондов;

- на следующем этапе определяют  среднегодовую стоимость (ОФ) по группам основных фондов по формуле.

ОФ = (С_офн+С_офк)/2

- на последнем этапе определяют суммы амортизации по группам основных фондов и в целом по предприятию (АО_г) путем умножения среднегодовой стоимости основных фондов на норму амортизации и суммирования полученных значений:

АО_г= ∑ОФ_i*На_i /100.

Метод ускоренной амортизации. Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная амортизация разрешена только по активной части производственных основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном процессе).

Следует отметить, что в  реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован  и в процессе списания стоимости  нематериальных активов.[55]

Ускоренная амортизация  дает дополнительные финансовые возможности  для обновления основных средств, внедрения новых, прогрессивных видов техники и технологии, но в то же время несколько сокращает прибыль, так как за счет роста абсолютной величины амортизационных отчислений увеличиваются издержки производства и обращения. [51]