Выручка от реализации продукции и пути ее увеличения

    Все расходы предприятия могут быть условно подразделены на две части: переменные расходы, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные расходы, которые, как правило, остаются стабильными при изменении масштабов деятельности.

    К переменным расходам могут быть отнесены прямые материальные затраты и заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями (сдельная). Помимо этого к переменным расходам при определенных условиях могут быть отнесены расходы на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку и упаковку.

    Переменные  расходы в расчете на единицу  продукции являются постоянной величиной. Ее часто называют удельными переменными расходами или ставкой переменных расходов.

    К постоянным обычно относятся административные и управленческие расходы, амортизационные отчисления, расходы на продажу продукции, расходы по исследованию рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. Постоянные расходы в расчете на единицу продукции снижаются с увеличением количества выпускаемой продукции (продаваемых товаров). Тем самым совокупные расходы в расчете на единицу продукции снижаются по мере того, как увеличиваются объемы производства.

    Отметим определенную условность такой классификации, поскольку одна и та же статья расходов в различных условиях может зависеть или не зависеть от объемов производства и продаж. Например, расширение сферы деятельности предприятия предполагает и увеличение объема работ сотрудников соответствующих функциональных подразделений (бухгалтерии, отдела маркетинга, планово-производственного и др.). Тогда на определенном этапе резко увеличиваются затраты по статье "Расходы на содержание аппарата управления", которые в течение какого-то времени считались постоянными. В общем случае постоянные расходы остаются неизменными до тех пор, пока не меняются производственные мощности. Расходы на продажу продукции, рассматриваемые, как правило, в составе постоянных, будут относиться к переменным, если, например, комиссионное вознаграждение торговым агентам устанавливается в зависимости от объема продаж.

    Амортизационные отчисления, которые традиционно  включаются в состав постоянных расходов, могут быть отнесены к переменным, если организацией выбран способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

    Кроме того, может наблюдаться изменение  отдельных статей, отнесенных к постоянным, от одного периода к другому вне  зависимости от колебаний объема выпуска продукции (к примеру, рост арендной платы, увеличение расходов по складированию и хранению материалов и товаров).

    В составе расходов каждого предприятия  имеются так называемые условно-переменные расходы. Такие расходы зависят от объемов производства, но зависимость не является прямо пропорциональной. Как правило, условно-переменные расходы являются смешанными, поскольку они могут включать как постоянную, так и переменную части. Например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, состоящие из расходов на плановый ремонт, производимый вне зависимости от интенсивности эксплуатации оборудования, и гарантированного минимума заработной платы ремонтных рабочих (согласно действующему законодательству руководство обязано обеспечить выплаты минимального заработка вне зависимости от результатов деятельности предприятия), образуют их постоянную часть, а расходы, непосредственно связанные с загрузкой оборудования, - переменную. Существуют специальные расчетные способы деления условно-переменных расходов на постоянные и переменные.

    Один  из основных практических результатов  классификации расходов с учетом их зависимости от объемов производства и продаж — возможность прогнозировать прибыль исходя из предполагаемого состояния расходов, а также определять для каждой конкретной ситуации объем продаж, обеспечивающий безубыточную деятельность. При этом руководство предприятия получает информацию относительно "вклада" каждого выпускаемого вида продукции в общий финансовый результат, что позволяет избежать ошибочных решений, принимаемых в случае калькулирования себестоимости в объеме полных расходов (переменных и постоянных).

    Кроме того, деление расходов на переменную и постоянную составляющие дает полезную для принятия решений информацию о том, как за счет изменения структуры производства без дополнительных сверхурочных часов работы добиться увеличения выручки; какие виды расходов организации и в каких соотношениях изменятся при изменении объема продаж; какой должна быть нижняя граница цен на продаваемую продукцию (товары) и другие.

    Выручка от продажи продукции за вычетом  переменных расходов составляет маржинальный доход, являющийся важным параметром в оценке управленческих решений. Данный показатель представляет собой сумму, которая остается в составе стоимости продукта (выручки) после вычета зависящих непосредственно от объема производства переменных расходов.

    Экономический смысл маржинального дохода в  том, что он обеспечивает покрытие постоянных расходов. Не случайно, что маржинальный доход называют суммой покрытия.

    После того как за счет полученного маржинального  дохода покрыты постоянные расходы организации, каждая вновь проданная единица продукции способствует получению прибыли. До этого, т. е. в случае недостаточности маржинального дохода для покрытия постоянных расходов, организация терпит убытки. Из этого можно вывести следующие соотношения:

    Маржинальный  доход < Постоянные расходы => Убытки;

    Маржинальный  доход = Постоянные расходы => Безубыточность;

    Маржинальный  доход > Постоянные расходы => Прибыль.

    Величина  маржинального дохода является важным показателем в системе управления прибылью от продаж. Для того чтобы  обеспечить получение требуемой  величины прибыли, необходимо поддерживать определенное отношение маржинального  дохода к выручке. Данное отношение, должно находиться под постоянным контролем  руководства организации.

    Финансовые  результаты (выручка, прибыль) являются обобщающими результатами хозяйственной  деятельности предприятия и служат основными показателями ее эффективности.

    Существует  определенное взаимовлияние и взаимозависимость между затратами, объемом производства и реализации и финансовым результатом (прибылью), которую изучает так называемый анализ безубыточности (операционный анализ). Известно, что при соблюдении прочих равных условий темпы роста прибыли всегда опережают темпы роста реализации продукции, что связано со снижением доли постоянных затрат в структуре себестоимости продукции. Этот феномен именуется эффектом операционного рычага, изучение этой закономерности носит название «операционный анализ». Последний изучает зависимость финансового результата от объемов производства, реализации и издержек производства. Указанные взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности организации (предприятия), что позволяет использовать результаты анализа в следующих целях:

    –  определение критического объема производства (нулевого порога рентабельности) для безубыточной работы предприятия;

    –  определение оптимальных пропорций между постоянными 
и переменными издержками;

    –  выявление зависимости финансового результата от изменений 
одного из элементов соотношения (издержек, цен, объема реализации);

    – расчет запаса финансовой прочности  предприятия;

    – оценка производственного риска;

    – оценка экономической целесообразности собственного производства     или закупок;

    – определение минимальной договорной цены на определенный период;

    –  планирование выручки, прибыли;

    – оценка эффективности инвестиционных проектов и др.

    Анализ  безубыточности основан на следующих допущениях:

    – затраты можно разделить на постоянные и переменные;

    – зависимость между объемом реализованной продукции и переменными издержками линейная;

    – ассортимент продукции и ее цена не изменяются;

    – эффективность производства, потребляемые производственные ресурсы не подвержены существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

    – объемы производства и реализации в прогнозируемом периоде совпадают [13, с. 222 - 223].

    Понятия выручки и прибыли различны, как  по экономическому смыслу, так и  по практическому отражению. Прибыль  в принципе отражает величину выручки  за вычетом всех видов затрат. Но нельзя сказать, что прибыль от выручки  зависит прямо пропорционально, так как существует, так называемый эффект операционного рычага.

    Эффект  операционного рычага заключается  в том, что при росте выручки  от реализации, прибыль растет более  быстрыми темпами, чем выручка. Этот эффект объясняется тем, что в  структуре затрат присутствуют постоянные затраты.

    Эффект  рассчитывается как отношение валовой маржи к прибыли: 

                                                   ЭОР = М / П                                                           (3) 

    где ЭОР - эффект операционного рычага;

    М - валовая маржа;

    П - прибыль.

    Валовая маржа представляет собой разницу  между выручкой и условно-переменными  расходами. Эффект операционного рычага рассчитывается в разах или в  процентах и его значение показывает на какую величину увеличится прибыль, если выручка увеличится на 1%. При  увеличении объемов производства и  продаж общие затраты увеличатся только за счет переменных затрат.

    Теоретически, если объем производства и продаж стремится к бесконечности, то соответственно доля постоянных затрат в сумме общих  затрат также как и эффект операционного  рычага стремятся к нулю, которого он никогда не достигнет. На практике объем производства и продаж ограничен  многими факторами, такими как максимальный спрос, производственные мощности, трудовые ресурсы и т.п. Естественно, что  предприятие, учитывая все указанные  факторы, стремится максимизировать  прибыль, соотнося свои возможности  с идеальной ситуацией.

    Практическое  применение эффекта операционного  рычага состоит в том, что даже снижая цену для увеличения объема продаж (при достаточно весомой доле постоянных затрат), увеличивая объем  производства, предприятие получит  весомый прирост прибыли.

    Существует  нижний предел выручки от реализации, соответствующий такой выручке, при которой прибыль равна  нулю (порог рентабельности).

    Метод, основанный на использовании точки  безубыточности:

    Точка безубыточности – это выручка, при  котором предприятие не имеет, ни прибыли, ни убытка. 

     Точка безубыточности  = В × постоянные затраты                                          (4)

              в рублях               В – переменные затраты 

    Покрытия = В – переменные затраты                                                                 (5)

    Покрытие  по-другому валовая маржа,

     Коэффициент валовой маржи = Валовая маржа                                               (6)

                                                              Выручка 

    Запас финансовой прочности – это величина, показывающая, насколько можно сокращать  производство продукции, не неся при  этом убытков.  В абсолютном выражении  запас представляет собой разницу  между запланированным объемом  реализации и точкой безубыточности; 

    Запас финансовой прочности = Выручка факт. – Точка безубыточ. в руб.

                   в руб.                                                                                                       (7)