Выручка от реализации продукции и пути ее увеличения

      В налоговом законодательстве  определение понятия «реализация»  дается в п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно  которому реализацией товаров,  работ или услуг организацией  признается соответственно передача  на возмездной основе право  собственности на товары, результатов  выполненных работ, возмездное  оказание услуг, в случаях,  специально предусмотренных Налоговым  кодексом РФ, передача права собственности,  результатов выполненных работ,  оказание услуг – на безвозмездной  основе.

    Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между  бухгалтерским понятием «продажи»  и налоговым «реализация».

    Во  – первых, если под продажами  понимаются только хозяйственные операции, связанные с обычном видом  деятельности организации, то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей  налогообложения достаточно самого факта ее совершения, и при этом не обязательно, чтобы данная сделка была предметом деятельности организации.

    Во  – вторых, в бухгалтерском учете  продажи – это хозяйственные  операции организации, направленные на получение доходов, т.е. обязателен возмездный характер операций (сделок). Для целей налогообложения возмездность как характеристика операции, позволяющая  признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем  определении данного понятия. В  случаях, специально предусмотренных  Налоговым кодексом РФ, реализацией  могут признаваться также сделки, совершенные и на безвозмездной основе.

    Налоговый кодекс также содержит перечень операций, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг, а, следовательно, доходы по ним не будут являться выручкой от реализацией в целях налогообложения [3, с. 79].

    В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ  выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения рассчитывают одним из следующих методов:

    – начисления – по мере отгрузки и предъявления заказчику расчетных наличных документов;

    – оплаты – по поступлению денежных средств на счета в коммерческих банках, а при расчетах наличными деньгами – по поступлению денежных средств в кассу предприятия.

    При методе начисления моментом реализации и, образованием выручки считается  дата отгрузки, т.е. вступление денежных средств предприятию за отгруженную  продукцию не является фактором определения  выручки.

    Выручку от продаж определяют исходя из объема реализованной продукции, товаров, работ, услуг и принимаемых цен (тарифов) без налога на добавленную  стоимость, акцизов, экспортных таможенных пошлин. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленном в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности.

      Выручка от продаж, несмотря на внешние признаки (денежная форма, поступление средств за отгруженную продукцию, выполнения работ, оказания услуг и т.д.), не является доходом в полном смысле этого слова, так как из него, прежде всего, необходимо возместить понесенные расходы, выплатить заработную плату. Оставшаяся часть выручки примет форму чистого дохода предприятия, т.е. прибыли. Размер выручки от реализации продукции зависит от количества, ассортимента, качества реализуемой продукции, цены и расчетно-платежной дисциплины [6, с. 67]. В самом общем виде основные направления использования выручки можно представить в виде схемы.

             Рисунок 1 – Основные направления использования выручки

На  размер выручки  от реализации влияют следующие группы факторов:                                                    – общеэкономические факторы – уровень инфляции, процентных  ставок;

уровень цен на товарных рынках,  валютный курс и другие;

    – производственные – связаны с объёмом производства, с наличием и использованием производственных мощностей предприятия, качеством продукции и ее ассортиментом, с  ритмичностью выпуска, уровнем отпускных   цен и другие; 

    – факторы в сфере обращения – связаны с ритмичностью отгрузки, с соблюдением условии договора, с выбором оптимальных форм расчётов, со сроками прохождения расчётных документов, с развитием дилерской сети, с оптимальным   использованием посреднических  фирм и др.;

    – факторы, зависящие от деятельности  контрагентов,- связаны с перебоями  в материально-техническом  снабжении, несвоёвременностью оплаты продукции покупателями и т.п.

    – не зависящие от деятельности предприятия — нарушения договоров с поставщиками материально-технических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств.

    Выручка от реализации продукции рассчитывается на основе объема реализованной на сторону продукции, исходя из действующих цен без налога на добавленную стоимость акцизов, торговых и сбытовых скидок (по экспортируемой продукции — без экспортных тарифов).

    Налог на добавленную стоимость и акцизы, хотя и включены в цену товара, не принадлежат предприятию и как косвенные налоги поступают в бюджет. Торговые и сбытовые скидки также не являются доходом предприятия-производителя, они поступают посредническим организациям, реализующим его продукцию. Экспортные тарифы уплачивают предприятия — экспортеры продовольствия, минерального сырья и топлива, черных и цветных металлов, кожевенного и текстильного сырья, авиатехники, вооружения, и другой продукции. Экспортные тарифы поступают в бюджет, а потому не учитываются при определении выручки.

    Величина  выручки от выполненных работ и оказанных услуг зависит от объема работ и услуг и соответствующих расценок и тарифов по каждому направлению реализации работ, услуг.

    Денежные  поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных оборотных и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включается в состав выручки от реализации продукции. Результаты по таким операциям рассматриваются как доходы или убытки и учитываются при определении общей (балансовой) прибыли. Денежная выручка по этим операциям может планироваться оперативно, например, при составлении платежного календаря.

    Выручка от реализации является основным доходом  предприятия, главным источником его  денежных поступлений, отражает результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени (год, квартал, месяц). От того, насколько достоверно будет спланирована выручка будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия. Расчет плановой выручки  должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное  и полное финансирование инвестиций, приросту собственных оборотных средств, соответствующих выплат рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Изменения в объеме выручки от реализации оказывают большое влияние на финансовые результаты деятельности и на финансовую устойчивость предприятия.

    Таким образом, выручка от реализации продукции  является важным моментом  в хозяйственной  деятельности предприятия. Поступление  выручки означает восстановление затраченных  на производства денежных средств и  создание необходимых условий для  возобновления кругооборота. 

    1.2 Способы учета выручки от реализации в целях налогообложении 

    С 1 января 2002 года вступила в действие глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая порядок расчета  и уплаты в бюджет налога на прибыль  организаций. При этом установленная  методика определения налоговой  базы, значительно отличается от порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия для целей бухгалтерского учета. Расхождения в правилах учета и налогообложения расходов организации стали уже привычными для российских бухгалтеров, однако немаловажную роль при расчете итогового финансового результата играют не только расходы, но и выручка от реализации. В настоящее время методология расчета этого показателя для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения существенно различается, поэтому весьма актуальным представляется рассмотреть основные моменты, по которым происходит разграничение выручки от реализации для целей учета и налогообложения.

    Порядок формирования в бухгалтерском учете  выручки от реализации определен  в Положении по бухгалтерскому учет «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Согласно этому документу, доходами от обычных видов деятельности (далее - выручкой) являются поступления от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Помимо указанных поступлений, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учитываться:

    –   арендная плата;

    – лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности;

    – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

    В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование  объектами интеллектуальной собственности).

    В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение  которых связано с этой деятельностью.

    Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в  уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом  деятельности организации, относятся к прочим доходам [5,с. 2].

    Выручка принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает  лишь часть выручки, то выручка, принимаемая  к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

    Величина  поступления и дебиторской задолженности  определяется исходя из цены, установленной  договором между организацией и  покупателем (заказчиком) или пользователем  активов организации. Если цена не предусмотрена  в договоре и не может быть установлена  исходя из условий договора, то для  определения величины поступления  и (или) дебиторской задолженности  принимается цена, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку  в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное  владение и пользование) аналогичных  активов.

    При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской  задолженности.

    Величина  поступления и (или) дебиторской  задолженности по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) не денежными  средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению  организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

    При невозможности установить стоимость  товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и  дебиторской  задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции, переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.