Оценка финансовых результатов деятельности коммерческой организации

Все листы финансового анализа связаны с соответствующими формами бухгалтерской отчетности и рассчитываются автоматически по числовым данным, внесенным в эти формы. Первоначально все листы указанной Excel-книги заполнены данными числового примера, позволяющего продемонстрировать бухгалтерский отчетный документ, оформленный и проверенный с помощью программы контроля взаимоувязки внесенной в него информации. Эта программа с помощью цветовой окраски ячеек отчетных форм, в которые введена информация, подсказывает о допущенные при вводе ошибки или неточности. Изменив введенные в отчетные формы числовые данные можно увидеть, как функционирует такая технология проверки ввода. Изменяя какие-либо числовые суммы в форме 1 баланса (лист Ф1), можно заметить, что на этом листе сразу же появилась окраска на двух ячейках, лежащих за пределами формы баланса на черном фоне в строках валюты баланса 300 и 700. Это обозначает неравенство итоговых сумм актива и пассива баланса. Одновременно можно обнаружить изменения цвета и в других формах балансового отчета на листах Ф3, Ф4 или Ф5, данные на которых имеют жесткую увязку с данными на листе Ф1. Подобного рода ситуация требует первоначально проведения корректировки данных на листе, содержащем первичные данные или данные первого порядка, от которых зависят данные второго порядка, расположенные в других отчетных формах. Отсутствие ошибок после такой корректировки будет подтверждаться отсутствием цветовой окраски специальных контрольных ячеек рабочего листа Exel-книги или самих ячеек отчетной формы, в которые непосредственно вводятся числовые данные. Затем необходимо провести корректировку на других листах Excel-книги, на которых произошло изменение цвета ячеек отчетных форм.

С помощью данной Excel-книги в результате заполнения форм бухгалтерской отчетности можно автоматически провести экспресс-анализ финансового состояния и платежеспособности организации, для которой заполнен бухгалтерский баланс.

Последовательность проведения анализа заключается в следующем:

1.             На листе ФинАнализ-1 выводится  информация о двух коэффициентах, характеризующих финансовое состояние организации. Это коэффициент текущей ликвидности К1 и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами К2. Они используются в качестве критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации.  Если одновременно оба значения этих коэффициентов становятся меньше минимально допустимых, то это является основанием для признания структуры бухгалтерского баланса неудовлетворительной, а организации - неплатежеспособной. Для выбора критических значений данных коэффициентов нужно выбрать из раскрывающегося списка наименование отрасли (подотрасли), в которой работает анализируемая организация. При этом в строках таблицы с этими коэффициентами и на первых двух диаграммах появится информация, по которой легко можно сделать вывод об удовлетворительности структуры баланса и платежеспособности организации.

2. На этом же листе ФинАнализ-1 приведено значение и третьего коэффициента (К3) - коэффициента финансовых обязательств активами. Организация считается устойчиво неплатежеспособной в том случае, когда обеспеченности имеется неудовлетворительная структура бухгалтерского баланса в течение 4 кварталов, предшествующих составлению последнего бухгалтерского баланса, а также когда на дату составления последнего бухгалтерского баланса значение коэффициента К3 превышает 0,85.

3. После установления неплатежеспособности организации и неудовлетворительности структуры ее бухгалтерского баланса проводится детальный анализ бухгалтерской отчетности организации. Целью данного этапа анализа является выявление причин ухудшения финансового состояния организации. При рассмотрении структуры бухгалтерского баланса в целях обеспечения сопоставимости исследуемых данных по статьям и разделам бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода анализ проводится на основе удельных показателей, рассчитываемых к валюте баланса, которая принимается за 100 %. При этом определяются изменение данных показателей в структуре бухгалтерского баланса за рассматриваемый период, а также направленность изменений (увеличение, снижение). Результаты расчетов автоматически заносятся в таблицы согласно приложениям 4 и 5, размещенным на листах ФинАнализ-2 и ФинАнализ-3. На этих же листах можно провести наглядный графический анализ структуры Пассива и Актива баланса анализируемой организации, а также определить автоматически рассчитанный коэффициент обеспеченности просроченных финансовых обязательств активами К4, коэффициент абсолютной ликвидности Кабсл , коэффициент оборачиваемости оборотных средств КООС.

4. Для анализа результатов финансовой деятельности и направлений использования полученной прибыли используется лист ФинАнализ-4, на котором можно проанализировать структуру и источники полученной организацией прибыли и направления ее использования. Убыточная работа организации показывает отсутствие источника пополнения собственных средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

В конце листа ФинАнализ-4 рассчитывается ряд коэффициентов, позволяющих оценить эффективность использования средств организации и ее финансовую устойчивость. Для этого в программе автоматически рассчитываются рентабельность совокупного капитала (активов), которая характеризует, сколько прибыли получено на один рубль вложенного капитала; рентабельность продаж, характеризующая уровень прибыльности выпускаемой продукции, рентабельность затрат; характеризующая окупаемость производственных затрат, коэффициент финансовой независимости, который характеризует, какая часть активов сформирована за счет собственных средств организации; коэффициент устойчивого финансирования, который характеризует, какая часть активов баланса сформирована за счет устойчивых источников. Эти показатели интересны организациям, достаточно благополучным в своем финансовом положении, и позволяют им количественно подтвердить свою финансовую устойчивость.

Так, используя данную программу, организация получает возможность  оперативно формировать экономические показатели, анализировать их изменение, делать выводы по результатам анализа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Прибыль являются одними из самых важных, характеризующих эффективность деятельности организации и использование его ресурсов.

Прибыль организации создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли организации через налоговую систему позволяет «наполнять» доходную часть государственного бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики. Кроме того, реализация известного принципа – «богатство государства характеризуется уровнем богатства его граждан» - также связана с возрастанием прибыли организации.

Основным источником информации для анализа финансовых результатов явился отчет о прибылях и убытках Форма №2 , который  содержит сведения о доходах и расходах организации от реализации и прочих видов деятельности.

В процессе анализа изучен состав финансового результата отчетного периода, его структура, динамика и выполнение плана прибыли за отчетный год.  Данные анализа показывают, что общая сумма прибыли отчетного периода  за 2010 год увеличилась на 2 515,0 млн.руб. или на 38,1 %.

Кроме того, анализ прибыли от реализации продукции показал, что план по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 3 359,0 млн.руб., или на 38,8 %. Результаты расчетов показывают, что рост прибыли обусловлен в основном увеличением среднереализационных цен, в результате чего прибыль от реализации увеличилась на 6 020,8 млн.руб. Поскольку темпы роста цен на продукцию организации выше темпов роста ее себестоимости, то в целом динамика прибыли от реализации продукции положительна.

Анализ прибыли от операционных доходов и расходов показал, что доходы по операционной деятельности в прошлом периоде составили 9 334,0 млн.руб., в отчетном - 14 137,0 млн.руб. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности с учетом сальдо операционных доходов и расходов изменилась с 107,0 млн.руб. до 318,0 млн.руб., ее прирост по отношению к прошлому периоду составил 211,0 млн.руб., или 197,2 %.

Анализ финансового результата от внереализационных доходов и расходов показал значительное превышение расходов над доходами. И в прошлом и в отчетном периоде сальдо внереализационных операций было отрицательным. Следовательно, итоги внереализационных операций привели к снижению суммы прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 2 164,0 млн.руб. и 3 219,0 млн.руб. соответственно по периодам.

Основным источником резервов увеличения суммы прибыли в данной организации является увеличение объема реализации продукции (1 076,5 млн.руб.), сокращение условно-постоянных расходов (835,5 млн.руб.), повышение качества продукции комплектов «Китайская Роза» и штор «Богема» (286,7 млн.руб.), а также снижение себестоимости в результате сокращения прямых переменных затрат в единице продукции (264,4 млн.руб.). Наибольшая сумма резервов выявлена по комплектам постельного белья «Голубая лагуна» (1 605,8 млн.руб.). По остальным видам продукции выявлены следующие суммы резервов роста прибыли: 355,7 млн.руб., 297,7 млн.руб., 203,9 млн.руб.

В качестве рекомендаций по  совершенствованию учета и анализа финансовых результатов ОАО «Прогресс» автором рекомендовано внедрение  программы "Баланс-2008" v8.xls., которая  представлена в виде   Excel-книги.  Excel-книга  Баланс-2008 v8.xls   содержит 6 типовых форм годовой бухгалтерской отчетности для юридических лиц, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь. 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

[1]              Анализ деятельности субъектов хозяйствования:Учеб.-метод.пособие/В.А.Березовский, Т.П.Анисимовец, Т.Г Ускевич. Минск.: БГЭУ, 2004.  31.с

[2]              Анализ производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственных предприятий; Учебник. – 3-е издание., доп.и перераб. – М.: ИНФРА – М – 2007. – 368с.

[3]              Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб. / Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. и др.; Под общ. ред. Стражева В.И. Минск.: Вышэйшая школа., 2005. 398 с.

[4]              Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник/ В.И. Стражев [и др.]; под общ.ред. В.И. Стражева. - 6-е изд. - Минск: Выш. шк., 2005.-480с.

[5]              Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Пособие/Л.Л.Ермолович [ и др.]; под общ.ред. Л.Л. Ермолович. – Минск: Соврем.шк., 2006 – 736с.

[6]              Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого организации: Учеб. пособие. Питер: 2005. 256 с.

[7]              Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь от 11.01.1999 № 238-З – www.pravo.by

[8]              Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» в редакции  Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 года № 449-З   – [Электронный ресурс]-2008. Справочно-правовая база «БизнесИнфо», Агентство В.Гревцова

[9]              Инструкция  по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г., № 181 в редакции Постановления от 31 марта 2008 года № 49– [Электронный ресурс]-2008. Справочно-правовая база «БизнесИнфо», Агентство В.Гревцова

[10]         Инструкция о порядке расчета стоимости чистых активов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.06.2008  № 107– [Электронный ресурс]-2008. Справочно-правовая база «БизнесИнфо», Агентство В.Гревцова

[11]         Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная  Постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь,  Министерства экономики  Республики Беларусь  и  Министерства
статистики и анализа  Республики Беларусь в  редакции постановления  Министерства финансов  Республики Беларусь,  Министерства экономики  Республики Беларусь  и Министерства  статистики и анализа  Республики Беларусь от 08 мая 2008 № 79/99/50  [Электронный ресурс]-2008. Справочно-правовая база «БизнесИнфо», Агентство В.Гревцова.

[12]         Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г., № 182 –[Электронный ресурс]-2008. Справочно-правовая база «БизнесИнфо», Агентство В.Гревцова

[13]         Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г., № 182 в редакции Постановления от 31 марта 2008 года № 49

[14]         Кравченко    Л.И.,    Осмоловский    В.В.    Теория    анализа    хозяйственной: Учебное пособие Минск.: Новое издание, 2004 384с.

[15]         Налоговый кодекс Республики  Беларусь  от  19.12.2002 № 166-З – www.pravo.by

[16]         Национальная   экономика   Беларуси:   Учеб.   пособие.   Минск: БГЭУ, 2005.843 с.

[17]         Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. Минск.: Новое знание, 2005. 256 с.

[18]         Постановление Министерства финансов  Республики Беларусь  от 14.02.2008 № 19 "Об утверждении форм бухгалтерской отчетности,  Инструкции о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» – [Электронный ресурс]-2008. Справочно-правовая база «БизнесИнфо», Агентство В.Гревцова

[19]         Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004г. № 81/128/65 «Об утверждении инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности» в редакции Постановления Министерства финансов Республики Беларусь,          Министерства  экономики  Республики Беларусь и Министерства          статистики и анализа Республики Беларусь от 8 мая 2008 г. №  79/99/50