Лизинговые операции и их развитие в современной экономике

Выделение оперативного лизинга в отдельный вид лизинга  в условиях России оценивается неоднозначно. В гражданском законодательстве нет определения оперативного лизинга. В последней редакции Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29 января 2002 г. оперативный лизинг исключен как вид лизинга. Оперативный лизинг имеет большее сходство с простыми арендными отношениями и регулируется общими нормами ГК РФ об аренде, не относящимися к финансовой аренде (лизингу).

Револьверный  лизинг - вид лизинга, при котором лизингополучателю предоставляется право по истечении определенного срока обменять имущество, полученное по лизингу, на другое, которое в соответствие с технологическими особенностями процесса производства последовательно необходимо ему.

Возобновляемый  лизинг предполагает периодическую замену имущества по заявке лизингополучателя новыми, более совершенными образцами того же рода.

Финансовый  лизинг - наиболее распространенный, вид лизинга, предусматривающий сдачу в лизинг имущества на длительный срок, сопоставимый со сроком его амортизации. К отличительным особенностям финансового лизинга можно отнести следующие:

• право выбора имущества и его продавца, как правило, принадлежит лизингополучателю;
• имущество приобретается с уведомлением продавца о цели его приобретения;
• риск случайной гибели, порчи, утраты лизингового имущества переходит к лизингополучателю после подписания акта (протокола) приемки-передачи;
• претензии по качеству, комплектности и т.д. в гарантийный срок лизингополучатель направляет непосредственно продавцу имущества;
• сервисное обслуживание и страхование объекта лизинга входит, как правило, в обязанности лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга;
• продолжительность лизингового договора близка к нормативному сроку службы и окупаемости объекта лизинга;
• учет объекта лизинга осуществляется на балансе лизингодателя или на забалансовом счете 001 лизингополучателя по соглашению сторон.

Леверидж-лизинг - вид финансового лизинга, особенность которого состоит в объединении нескольких кредитных организаций для финансирования крупных лизинговых проектов. Как правило, лизингодателем привлекается долгосрочный заем у одного или нескольких кредиторов в размере 70—80% от стоимости объекта лизинга.

При данном виде лизинга  лизингодатель может и не нести  полной ответственности за возврат  ссуды, и лизингополучатель в  таком случае погашает ссуду (или  часть ссуды) напрямую кредиторам. Данный вид лизинга может встречаться под названиями «раздельный лизинг», «кредитный лизинг».

Акционерный лизинг предполагает объединение группы участников (акционеров) в корпорацию для инвестирования средств в лизинговые сделки. При этом они выбирают или назначают доверенное лицо - лизингодателя, который в дальнейшем совершает необходимые операции по лизинговым отношениям. Объем финансирования, в отличие от леверидж-лизинга, может достигать и 100% от стоимости объекта лизинга.

Чистый лизинг - вид лизинга, при котором в обязанность лизингодателя не входит предоставление каких-либо услуг, т.е. все расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию и т.д. несет лизингополучатель и они не включаются в лизинговые платежи. Иногда чистый лизинг называют нетто-лизингом.

Лизинг в  пакете - это вид лизинга, предусматривающий комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования и т.д., предлагаемую лизингодателем. Лизингодателем предоставляется широкий спектр услуг с возможным участием производителя имущества.

Соответственно, если лизингодателем предлагается не полный спектр возможных  услуг, а лишь определенный частичный  их набор, то выделяют отдельный вид  лизинга - лизинг с частичным набором услуг. Данный вид лизинга может встречаться под названием мокрого лизинга.

Генеральный лизинг позволяет заключить соглашение по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель может при необходимости получать необходимое оборудование без заключения каждый раз нового договора. Данный вид лизинга возможен, конечно же, при проверенных постоянных партнерских отношениях между лизингодателем и лизингополучателем.

Внутренний  лизинг подразумевает лизинговые сделки между резидентами одной страны. Если хотя бы одна из сторон представляет иностранное государство, то речь уже идет о внешнем лизинге. Выделяется прямой международный лизинг (сделка совершается между представителями двух разных стран) и транзитный международный лизинг (участники лизинговых отношений представляют три и более разных государства).

Лизинг с полной амортизацией характеризуется совпадением продолжительности лизинговой сделки с нормативным сроком амортизации объекта.

Лизинг с неполной амортизацией не предполагает полную амортизацию объекта лизинга по истечении срока действия договора лизинга.

Денежный лизинг имеет место, когда все лизинговые платежи проводятся в денежной форме.

Компенсационный лизинг предусматривает выплату лизинговых платежей в форме готовой продукции, произведенной на лизинговом оборудовании, или оказание встречных услуг.

Комбинированный лизинг позволяет совмещение элементов денежного и компенсационного лизинга, т.е. оплата обязательств лизингополучателем может осуществляться частично в денежной форме и в форме товаров и встречных услуг.

Фиктивный лизинг носит спекулятивный характер и рассчитан на использование налоговых и прочих льгот, действующих в стране, при этом по своей экономической сущности он не является лизинговой сделкой, а, скорее всего, представляет собой сделку купли-продажи имущества в рассрочку.

Действительный  лизинг в правовом отношении соответствует действующему законодательству и экономическому содержанию лизинговой операции.

Проблема определения  действительного соответствия сделки лизингу существует во многих странах. В условиях Российской Федерации  не определены достаточно четко принципы отличия лизинговых сделок от замаскированных фиктивных операций, и тем не менее можно выделить следующие критерии определения действительного лизинга:

• в договоре лизинга должно быть зафиксировано инвестирование средств в объект лизинга;
• юридическим собственником в течение сделки остается лизингодатель, а экономическим - лизингополучатель;
• имеет место передача объекта лизинга лизингополучателю;
• объект лизинга используется только для предпринимательских целей;
• нормальный среднерыночный уровень прибыли лизингодателя;
• стоимость дополнительных услуг лизингополучателю включается в лизинговые платежи;
• лизингополучатель может выкупить имущество по окончании срока действия договора лизинга.

1.2. Нормативное регулирование рынка лизинга в России и государственная поддержка

Надежное правовое обеспечение  экономической деятельности во многом определяет развитие бизнеса. Неразвитость и неопределенность правовых отношений субъектов сдерживают этот процесс.

Рынок лизинговых услуг  регулируется как общим законодательством (в рамках Гражданского, Налогового, Таможенного кодекса Таможенного Союза), так и специальным:

n Федеральный закон Российской Федерации от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (в редакции последующих изменений и дополнений);

n Приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договорам лизинга» (в редакции последующих изменений и дополнений);

n Федеральный закон Российской Федерации от 08.02.1998 № 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге»;

n Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге.Оттава, 25.05.1988.

В последние годы активно  проходил процесс организации гражданско-правового института лизинга в России. Однако нормативно-законодательная база, в соответствии с которой развиваются рынок лизинговых услуг и механизм исполнения лизинговых схем, формируется под воздействием постоянно меняющейся правовой среды.

Правовая среда формирования нормативно-законодательной базы лизинга включает ряд элементов. (Рис. 9)

Рис.9. Правовая среда формирования нормативно-законодательной базы лизинга

Формированию отечественного рынка лизинговых услуг способствовал Указ Президента Российской Федерации от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» и «Временное положение о лизинг», утвержденные постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 663 (в редакции последующих изменений и дополнений).

По постановлению Правительства  РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 ≪О внесении дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли≫ проценты, выплачиваемые сторонами лизинговой сделки по заемным средствам, использованным для реализации лизингового договора, могут быть включены в себестоимость продукции лизинговой компании с учетом установленных ограничений.

До 1996 г. в соответствии с российским гражданским правом лизинговые операции могли проводиться в качестве сделок, хотя не предусмотренных законом, но не противоречащих ему (ст. 4 Гражданского кодекса РСФСР 1964 г., ст. 8 Гражданского кодекса РСФСР 1994 г.). Наличие в финансовой аренде элементов договора купли-продажи и имущественного найма делало возможным применение по аналогии (ст. 10 ГПК РСФСР, ст. 6 ГК РФ) норм, регулирующих упомянутые виды договоров.

Постановлением Правительства  РФ от 26 февраля 1996 г. № 167 «Об утверждении Положения о лицензировании лизинговой деятельности в Российской Федерации» был определен порядок получения лицензии лизинговыми компаниями и предоставлены полномочия Министерству экономики РФ по выдаче лицензии. Однако в соответствии с Законом РФ ≪О лицензировании отдельных видов деятельности≫ от 8 августа 2001 г. за № 128-ФЗ список лицензируемых видов деятельности сокращен. В нем остались вилы деятельности, осуществление которых, по мнению законодателей, может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов Российской Федерации и регулирование которых не может осуществляться иными методами кроме лицензирования. Банковская деятельность также не указана в перечне, хотя действие закона распространяется на деятельность кредитных организаций. Из финансовых видов деятельности пройти лицензирование должны были только инвестиционные и негосударственные пенсионные и паевые фонды, их специализированные депозитарии.

Постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 915 «О мероприятиях по развитию лизинга в Российской Федерации на 1997—2000 годы» содержало следующие рекомендации:

• снижение таможенных пошлин при ввозе технологического оборудования, которое не имеет аналогов в России;

• создание системы обучения основам ведения лизинга в Российской Федерации.

Хотя в постановлении  отмечалась необходимость принятия мер, направленных на развитие лизинга, в нем не было четко определено, какие министерства, имеющие отношение к лизингу, ответственны за реализацию поддержки развития лизинга, каковы должны быть результаты их деятельности в этой области.

Важнейшим позитивным шагом  в развитии лизинга явилось присоединение РФ к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге, получившей широкое мировое признание. В 1998 г. в России был принят Закон

«О присоединении к  Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге».

Среди важнейших положений  действующей редакции Закона «О финансовой аренде (лизинге)» можно отметить:

1) соответствие понятия «договора лизинга» в новой редакции закона Гражданскому кодексу (ст. 2);

2) упрощение требований  к обязательным положениям договора лизинга; единственное обязательное условие (без которого договор не считается заключенным) то, что договор должен содержать данные, позволяющие определенно устанавливать имущество, подлежащее передаче в качестве предмета лизинга (ст. 15);

3) предоставление права  применять механизм ускоренной амортизации участнику договора лизинга, на балансе которого находится предмет лизинга; исключено положение, позволяющее (в качестве государственной поддержки) предоставлять право лизингодателю наряду с применением ускоренного коэффициента амортизации списывать в течение первого года эксплуатации до 35% стоимости объекта лизинга со сроком службы более трех лет (ст. 31);

           4) расширение спектра дополнительных услуг, включаемых в договор о лизинге; предлагается открытый список расходов, включаемых в лизинговый договор, но оговаривается, что данные услуги должны быть непосредственно связаны с реализацией договора лизинга. Таким образом, лизингополучатель может включать расходы в вычитаемые расходы для исчисления налога на прибыль (ст. 7 п. 2);

5) устранение существовавшего ранее принципиального противоречия закона с ГК РФ — в новой редакции отмечена необходимость иметь решение суда о досрочном расторжении договора аренды (лизинга) (ст. 13, п. 1). В соответствии с предыдущей редакцией закона в ряде случаев лизингодатель имел право бесспорного взыскания денежных сумм, а также бесспорного изъятия предмета лизинга, что по сути является расторжением договора лизинга (в частности, лизингодатель мог воспользоваться этим правом, если использование имущества не соответствовало условиям договора или если лизингополучатель осуществлял сублизинг без его согласия). В новой редакции закона (ст. 13 п. 1) детально прописана процедура бесспорного списания лизинговых платежей лизингодателем в случае их неперечисления лизингополучателем более двух раз подряд. Такое положение закона о лизинге о бесспорном списании лизинговых платежей не противоречит ГК РФ.