Экономическая оценка себестоимости продукции

По формуле 14 рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции 2007г. при себестоимости единицы продукции и ценах 2006г. :

По формуле 15 рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции 2007г. при себестоимости единицы продукции 2007г. и ценах 2006 года:

На основании  проведенных расчетов, определим  влияние на уровень себестоимости следующих факторов:

 

 

Таблица 10 -  Исходные данные для факторного анализа  затрат на 1 рубль товарной продукции

Вид продукции	Год	Показатель
		Кол-во (Q), шт.	Цена (P),  тыс. руб.	Стоимость (QP), тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции (Z), тыс. руб.	Себестоимость продукции (QZ), тыс.руб.	Себестоимость объема продаж 2007г. при себестоимости единицы продукции 2006г.(Q1Z0), тыс. руб.	Стоимость продаж 2007г. по ценам 2006г. (Q1P0), тыс. руб..
Лента конвейерная, т.м.кв.	2006г.	1077,9	1468,6	1583003,9	1422,1	1554439,9
	2007г.	980,1	1492,5	1462799,3	1489,6	1459957,0	1413402,2	1439374,9
Армолента, т.м.кв.	2006г.	102,7	2075,6	213164,1	1962,2	201517,9
	2007г.	102,9	2085,0	214546,5	2073,0	213311,7	201910,4	213579,2
Рукава, т.п.м.	2006г.	5740,2	44,2	253716,8	39,9	229034,0
	2007г.	5813,6	45,5	264518,8	43,9	255217,0	231962,6	256961,1
Ремни плоские, т.м2.пр.	2006г.	400,4	80,7	32312,3	68,3	27347,3
	2007г	405,8	82,1	33316,2	79,6	32301,7	27716,1	32748,1
Формовые изделия, тн.	2006г.	2154,3	87,1	187639,5	70,1	151016,4
	2007г.	2182,7	88,1	192295,9	87,6	191204,5	153007,3	190113,2
Неформовые изделия ,тн.	2006г.	584,0	62,5	36500	52,7	30776,8
	2007г.	586,2	64,8	37985,8	63,6	37282,3	30892,7	36637,5
Прочие изделия, шт.	2006г.	2580,6	81,4	210059,3	79,5	205157,7
	2007г.	404,0	83,3	33654,6	81,2	31611,8	32118,0	32885,6
Итого	2006г.	12640,1	Х	2516396	Х	2399292
	2007г.	10475,3	Х	2239117	Х	2220886	2091009,4	2202299,6

 

а) изменение  структуры товарной продукции (по формуле 16):

          б) изменение себестоимости товарной продукции (по формуле 17):

      

   в) изменение цен на товарную продукцию (по формуле 18):

     

Баланс  отклонений:

0,038= -0,01961+0,07459-0,01658

0,38=0,38

На изменение  суммы затрат в расчете на 1 рубль  товарной продукции в 2007 году по сравнению  с 2006 годом оказали влияние такие  факторы как: изменение структуры  реализованной продукции, снизившее  себестоимость 0,0196 рубля, изменение  цен на реализуемую продукции, сократившее  показатель затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,01658 руб. Однако, негативное влияние роста себестоимости  товарной продукции, перечеркнуло положительное  влияние других факторов, увеличив размер затрат на 0,1498 руб.

3.3. Разработка рекомендаций  по снижению себестоимости продукции  ЗАО «Курскрезинотехника»

 

Для определения  возможных направлений снижения себестоимости воспользуемся методами операционного анализа, для расчета  воспользуемся формулами 29-35. (табл.11).

Данные  таблицы 11 свидетельствуют о неблагоприятных  тенденциях в формировании прибыли  предприятия, критическая точка  объема продаж (точка безубыточности)  определяющая безубыточный объем реализации заметно выросла за 2005-2007 гг. Значение «критической» точки объема продаж достигло своего максимального значения к концу 2007 году, в связи с высоким уровнем постоянных затрат. Данное обстоятельство свидетельствует, о том, что предприятию необходимо при данном уровне постоянных затрат производить и реализовывать значительный объем продукции - не менее 1644903,23 тыс. руб., чтобы не получить убытка.

 

Таблица 11 - Расчет показателей соотношения  «Затраты - Объем реализации - Прибыль».

 

Показатель	2005 г.	2006 г.	2007 г.	∆ (+;-) 2006 г. к 2005 г.	∆ (+;-) 2007 г. к 2006 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от продаж, тыс. руб.	2472171	2516396	2239117	44225	-277279
Себестоимость реализованной продукции (переменные затраты), тыс. руб.	2254614	2355005	2169894	100391	-185111
Валовая прибыль (маржинальный доход), тыс. руб.	217557	161391	69223	-56166	-92168
Доля маржинального дохода в выручке  от продаж	0,088	0,064	0,031	-0,024	-0,033
Постоянные и условно-постоянные затраты, тыс. руб.	60295	44287	50992	-16008	6705
«Критическая» точка объема продаж (порог  рентабельности), тыс. руб.	685170,45	691984,38	1644903,23	6813,93	952918,85
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	1787000,55	1824411,62	594213,77	37411,07	-1230197,85
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	157262	117104	18231	-40158	-98873
Эффект операционного рычага	1,383	1,378	3,797	-0,005	2,419

 

По причине  сокращения объемов реализации в 2007 году предприятие сократило размер переменных издержек практически на 8%, в то же время  размер постоянных затрат в составе себестоимости  продукции за 2007 год увеличивается, как следствие -  объем продаж в точке безубыточности возрос на 952918,85 тыс. руб. или на 24% по сравнению  с 2006 годом.

Запас финансовой прочности в процентах к объему продаж в 2005-2007 гг. соответственно составил 72,3%, 72,5%, 26,5%. Сокращение запаса финансовой прочности в 2007 году более чем  в 3 раза по сравнению с 2006 годом, можно  расценить как крайне негативное явление, поскольку снижается возможность  ЗАО «Курскрезинотехника» поправить  свое финансовое состояние, в случае если возникнут серьезные хозяйственные  затруднения или ухудшится положение  на рынке.

Значение  эффекта операционного рычага за рассматриваемый период также было наиболее высоким в 2007 году, то есть в этом периоде у предприятия  были наилучшие возможности для  прироста прибыли, однако, в связи  с сокращением объемов реализации наблюдается обратный эффект - прибыль  от реализации значительно сократилась  на 98873, тыс. руб.

Таким образом, предприятию необходимо рекомендовать  проведение мероприятий по снижению размера совокупных издержек и, в  частности, переменных издержек.

Рассмотрим  на примере изменение показателей  при сокращении переменных издержек предприятия на 20%, неизменном  размере  постоянных издержек и фактическом  объеме реализации 2007 года (таблица 12).

В случае, если ЗАО «Курскрезинотехника» удастся  сократить размер переменных издержек на 20%, то доля маржинального дохода предприятия в выручке от реализации возрастет до 22%. Объем продаж в  точке безубыточности сократится до 231781,8 тыс. руб., запас финансовой прочности  возрастет более чем в 3 раза, чувствительность валовой прибыли от каждого процента изменения выручки сокращается.

Таблица 12 - Влияние изменения издержек на результаты деятельности

Показатель	2007 г. факт.	2007 г. план	Отклонение планового значения от фактического
1	2	3	4
Выручка от продаж, тыс. руб.	2239117	2239117	-
Себестоимость реализованной продукции (переменные затраты), тыс. руб.	2169894	1735915,2	-433978,8
Валовая прибыль (маржинальный доход), тыс. руб.	69223	503201,8	433978,8
Доля маржинального дохода в выручке  от продаж	0,031	0,22	0,189
Постоянные и условно-постоянные затраты, тыс. руб.	50992	50992	50992
«Критическая» точка объема продаж (порог  рентабельности), тыс. руб.	1644903,23	231781,82	-1413121,41
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	594213,77	2007335,19	1413121,42
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	18231	452209,8	433978,8
Эффект операционного рычага	3,797	1,113	-2,684

 

Для определения  возможных путей сокращения себестоимости  необходимо провести анализ фактического отклонения себестоимости от планового  значения (приложение Г). В таблице 13 приведено сравнение плановой и  фактической калькуляции на одно из основных изделий ЗАО «Курскрезинотехника» - ленту конвейерную резинотканевую.

Как видно  из таблицы 13 на предприятии в 2007 году допущен перерасход по всем статьям  калькуляции. Общее отклонение от факта  составляет 29931,53 рубля, или 103,28%.

Основной  удельный вес в структуре затрат принадлежит статье «Материалы и  полуфабрикаты»  - 78,3% от общей суммы  затрат. Воспользовавшись формулами 19, 20 рассчитаем возможный резерв снижения себестоимости за счет использования некоторых мероприятий  сокращающих размер затрат по данной статье (таблица 14).

Таблица  13 - Анализ себестоимости по статьям  калькуляции 

Изделие: Лента конвейерная резинотканевая на основе ткани ТК-300-2, тип.2.1. обкладка 5х2, число прокладок 5.

Статьи затрат	План  на 2007 год	Факт	Отклонение планового значения от фактического
			(+;-)	%
1 Материалы и полуфабрикаты	731862,48	738991,65	7129,17	100,97
2 Основная зарплата произв. рабочих	9916,80	10900,50	983,70	109,92
3 Дополнительная зарплата произв. рабочих	2032,94	2299,24	266,3	113,09
4 Отчисления на соцстрах	3226,43	3601,08	374,65	111,61
5 Общепроизводственные расходы	54046,56	63269,30	9222,74	117,06
6 Цеховая себестоимость	801085,21	819061,77	17976,56	102,24
7 Накладные расходы	112151,93	124106,90	11954,97	110,66
8 Полная себестоимость	913237,14	943168,67	29931,53	103,28

 

В число мероприятий  по снижению себестоимости входят следующие:

-сокращение  норм расхода по материалу  ткань ТК-300-2 суровье, за счет  применения новых обоснованных  нормативов, рассчитанных планово-экономическим  отделом предприятия;

- снижение  цены на материал – р/с смесь  51-1504, и р/с смесь 2-561 данное снижение цены возможно при смене поставщика. В настоящее время данный вид материального ресурса поставляется ООО «ТД ФТТ»г. Курск, цена на смесь 51-1504 составляет 32,11 рубля за килограмм. На смесь 2-561 – 33,77 рубля за килограмм. Данный поставщик предоставляет отсрочку  по оплате на 20 дней. ОАО «Красный Перекоп» г. Ярославль готов предоставить отсрочку платежа на 30 дней по гораздо более низким ценам.

 

Таблица 14 -  Анализ затрат на материалы по плану

 

 

Наименование калькуляционных групп  материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих	Расход		Цена за ед., руб.		Сумма, руб.			Отклонение от плана (+,-), руб.
	план	факт	план	факт	план	факт	Скоррек тирован ный плановый показатель	всего	в т.ч. за счет
									норм	цен
1.1 Ткань ТК-300-2 суровье, м2	6030,00	5980,00	59,85	59,85	360895,50	357903,00	357903,00	-2992,5	-2992,5	-
1.2. Латекс СКД, кг.	100,90	100,90	40,78	40,78	4114,70	4114,70	4114,7	-	-	-
1.3 Смола СФ-282, кг.	41,70	41,70	101,33	101,33	4225,46	4225,46	4225,46	-	-	-
1.4 Формалин, кг.	26,30	26,30	7,99	7,99	210,14	210,14	210,14	-	-	-
1.5 Едкий натр, кг.	1,80	1,80	13,14	13,14	23,65	23,65	23,65	-	-	-
1.6 р/смесь 51-1504, кг.	3635,90	3635,90	32,11	29,10	116752,38	116748,75	116748,75	-3,63	-	-3,63
1.7 р/смесь 2-561, кг.	7273,50	7273,50	33,77	29,70	245640,64	245116,95	245116,95	-523,69	-	-523,69
Итого материалы и полуфабрикаты					731862,48	728342,65	728342,65	-3519,83	-2992,5	-527,32