Бюджетирование: место и роль в финансовом управлении предприятием

    Программное  обеспечение  и   современные   компьютерные   технологии позволяют  значительно  облегчить  трудоемкий   процесс   бюджетирования   и применять в  расчетах  и  прогнозах  комбинации  экспертных,  статистических методов и сценарный анализ по принципу: «что будет, если … ».

    Техника составления бюджета предусматривает 9-11 шагов, последовательность формирования бюджета определяется руководителем предприятия. Применительно к практике отечественных предприятий следует придерживаться схемы  формирования бюджетов из одиннадцати последовательных шагов (рис. 4).

        Рис. 4 – Схема формирования бюджета предприятия. 

    Процесс бюджетирование начинается с составления бюджета продаж.

    1. Бюджет продаж – операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т.д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании.

    При составлении бюджета продаж нужно  ответить на следующие вопросы:

1. какую продукцию выпускать;
2. в каких объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);
3. какую установить цену продукции;
4. какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой в следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

    В общем случае компания в текущем  периоде уже выпускает несколько  видов продукции. Подчиняясь стратегическому  плану компании, отдел маркетинга оценивает хозяйственный портфель и выдвигает прогнозы относительно жизнеспособности и объемов реализации того или иного вида продукции.

    На  объем реализации продукции влияют следующие факторы:

1. макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны (средний уровень заработной платы, темп роста производства продукции по отраслям, уровень безработицы и т.д.);
2. долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;
3. ценовая политика, качество продукции, сервис;
4. конкуренция;
5. сезонные колебания;
6. объем продаж предшествующих периодов;
7. производственные мощности предприятия;
8. относительная прибыльность продукции;
9. масштаб рекламной кампании.

    Переходя  к вопросу об оплате реализованной  продукции, отмечаем, что вся реализованная покупателям продукция может быть оплачена следующими видами платежей: предоплата, оплата по факту получения продукции и продажа товара в кредит, т.е. с временной отсрочкой платежа. Лучшим вариантом прогнозирования характера оплаты продукции является совокупная работа по статистическому анализу опыта компании, сортировке всех существующих контрактов по признаку срока оплаты продукции, оценка степени выполнения покупателями своих обязательств.

    В целом к бюджету продаж предъявляются  следующие требования:

1. бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;
2. бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;
3. бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;
4. в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг.

Факторы, влияющие на прогноз объема продаж:

1. Объем продаж предшествующих периодов;
2. Производственные мощности;
3. Зависимость продаж от общеэкономических показателей, уровня занятости, цен, уровня личных доходов и т.д.;
4. Относительная прибыльность продукции;
5. Изучение рынка, рекламная компания;
6. Ценовая политика, качество продукции;
7. Конкуренция;
8. Сезонные колебания;
9. Долгосрочные тенденции продаж для различных товаров.
10. Бюджет продаж составляется с учетом: уровня спроса на продукцию предприятия, географию сбыта, категории покупателей, сезонных факторов и прочих аналогичных факторов.

    Бюджет  продаж должен отражать квартальный  или месячный объем продаж в натуральных  и стоимостных показателях. Цены на продукцию должны планироваться с учетом ожидаемой инфляции.

    Руководитель  предприятия утверждает бюджет продаж после рассмотрения представленных двух основных документов (Бюджет продаж, см. Приложение 2,  график ожидаемых поступлений денежных средств от продаж, см. Приложение 3) руководителями других структурных подразделений (производственного, материально – технического, финансового отделов и др.).

    2. Расчет коммерческих расходов должен соотносится с объемом продаж. Он производится по группам расходов, учитывая типы продукции, типы покупателей, географию сбыта, вид торговли (реализации).

          Большую часть коммерческих расходов составляют затраты на продвижение товаров на рынок, рекламу, транспортировку и т.д., поэтому ответственный исполнитель (обычно директор по маркетингу) должен четко определить где, когда, и как должна быть проведена рекламная компания и сколько потратить не нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. Большинство затрат на сбыт продукции планируется в процентном отношении к объему продаж, за исключением арендных платежей за складские помещения. Величина планируемого процента зависит от жизненного цикла товара. 

    Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

1. расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;
2. не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;
3. большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации – величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;
4. коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;
5. значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижения товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;
6. в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страховке и складированию продукции. 

    3. Бюджет производства – представляет собой план выпуска продукции в натуральных показателях, составляется исходя из бюджета продаж. При его составлении необходимо учитывать производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, величину внешних закупок и др. (Приложение № 4).

          Он опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок. Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используется следующая универсальная формула:

    ТМС готовой продукции  на начало периода + Планируемый объем  производства продукции = Планируемый объем продаж + ТМС готовой продукции на конец периода.

    Необходимый объем выпуска продукции определяется следующим образом: предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объем продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода. Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны, большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой стороны деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода.

    4. Бюджет производственных запасов – включает информацию, необходимую для подготовки двух заключительных финансовых документов основного бюджета: прогноза о прибылях и убытках, прогноза балансового отчета (Приложение 5).

      Он  должен отражать планируемые уровни запасов сырья, материалов и готовой продукции. Бюджет подготавливается в стоимостном выражении и призван количественно представить опасения снабженцев предприятия относительно перебоев в поставках сырья, неточности прогноза продаж и др. Информация бюджета производственных запасов используется также при составлении прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках.

     5. Бюджет прямых затрат на материалы – формируется исходя из объема закупок сырья и материалов, из ожидаемого объема их использования и предполагаемого уровня запасов.

    Алгоритм  расчета объема закупок таков:

    Объем закупок = объем использования + запасы на конец периода – запасы на начало периода.

          Бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.

    Методика  составления исходит из следующего:

1. все затраты подразделяются на прямые и косвенные;
2. прямые затраты на сырье и материалы – затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт;
3. бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж;
4. объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования плюс запасы на конец периода и минус запасы на начало периода;
5. бюджет прямых затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы.

    В дополнение к бюджету прямых затрат на материалы составляют график оплаты приобретенных материалов.

    6. Бюджет прямых затрат на оплату труда – это количественное выражение планов относительно затрат компании на оплату труда основного производственного персонала, зависит от вида продукции, трудоемкости изготовления и расценок на оплату труда за один час работы. На предприятиях, где существуют разные формы оплаты труда, выделяют финансовую и сдельную части оплаты труда.

          Если к моменту  составления бюджета накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график ее погашения. График погашения задолженности по заработной плате составляется по тому же принципу, что и график оплаты приобретенных материалов.

    При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают:

    - он составляется исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;

    - в бюджете прямых затрат на оплату труда выделяют фиксированную и сдельную часть оплаты труда.

    7. Бюджет общепроизводственных накладных расходов – это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда (Приложение 6).

    Общепроизводственные  цеховые расходы  включают в себя постоянные и переменные части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная – как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

          Бюджет общепроизводственных накладных  расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д.

    8. Управленческие расходы – это все расходы,  не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия. Бюджет управленческих расходов включает в себя затраты на содержание управленческих  отделов (отдел кадров, АСУ, юридический отдел, плановый отдел и т.д.), освещение, отопление офисов, сооружений производственного назначения, услуг связи и т.п. (Приложение 7).

    Большинство управленческих расходов носит постоянный характер: переменная часть затрат, если она присутствует, планируется как процент (например, от объема продаж).