Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 12 Мая 2012 в 16:39, курсовая работа

Краткое описание

В данной курсовой работе будут раскрыты две темы: «Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании» и «Аудит внеоборотных активов».
Основными задачами курсовой работы являются:
углубление и закрепление теоретических и практических навыков в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта по дисциплине «Аудит»;
решение в рамках курсовой работы конкретных научно-практических задач в соответствии с темой и заданием.

Содержание работы

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.
ГЛАВА 2.
Особьенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании
Появление и развитие аудита в Великобритании
Современный аудит и новшества в аудите Великобритании
Аудит внеоборотных активов
Общие положения
Аудит внеоборотных активов предприятия
Аудит учета основных средств
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств
Проверка правильности организации учета основных средств
Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств
Проверка операций по поступлению основных средств
Проверка операций по строительству объектов основных средств
Проверка операций по начислению амортизации основных средств
Проверка операций по переоценке основных средств
Проверка операций по консервации основных средств
Проверка операций по ремонту основных средств
Проверка операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании основных средств
Проверка операций по выбытию основных средств
Анализ и обобщение результатов аудита
Аудит учета нематериальных активов
Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов
Проверка правильности организации учета нематериальных активов
Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов
Проверка операций по поступлению нематериальных активов
Проверка операций по начислению амортизации нематериальных активов
Проверка операций по выбытию нематериальных активов
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ

Содержимое работы - 1 файл

курсовая аудит окончат.doc

— 887.50 Кб (Скачать файл)
  • лицензионный договор о передаче или уступке прав на использование объекта ИС, включая договор о передаче ноу-хау без специальной регистрации;
  • учредительный договор и лицензионный договор (при внесении в уставный капитал в качестве вклада или совместную деятельность);
  • лицензионный договор и акт приема-передачи в случаях безвозмездной передачи;
  • авторский договор об использовании произведения;
  • договор на создание (выполнение) и передачу результатов НИОКР.

      При аудите необходимо проверить наличие  договоров, правильность оформления, а  также рассмотреть особенности  бухгалтерского учета и налоговые  последствия заключаемых сделок.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия, определенные нормативными актами, необходимые  для принятия к бухгалтерскому учету  имущества в составе нематериальных активов.

      Перечень  НМА для целей бухгалтерского учета приведен в п. 4 ПБУ 14/2007, а для целей налога на прибыль - в ст. 257 НК РФ.

      НК  РФ в отличие от ПБУ позволяет, с одной стороны, относить к нематериальным активам документально не оформленные  в установленном порядке секретные  формулы или процессы, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. С другой стороны, признаются нематериальными активами права правообладателей на использование программ ЭВМ, баз данных, технологии, интегральных микросхем и т.п., обладающих правами на законных основаниях, при отсутствии исключительного права.

      В налоговом учете возникают объекты, которых не существует в бухгалтерском  учете. Это прежде всего коммерческая информация, а также лицензии на недропользование. И, наоборот, исключены  такие объекты, как деловая репутация.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по приобретению нематериальных активов  за плату, а именно: 

      Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета

      Согласно  ПБУ 14/2007, нематериальный актив принимается  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

      Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

      Для целей налогового учета в первоначальную стоимость нематериальных активов не включают:

  • суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива;
  • стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
  • проценты по кредитам, полученным для покупки нематериального актива;
  • расходы по оплате услуг, связанных с рыночной оценкой нематериальных активов в целях дальнейшего увеличения их стоимости;
  • возникшие курсовые разницы признаются в составе внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или прочих расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      В связи с этим выявленные в регистрах  формирования первоначальной стоимости  основного средства расхождения  приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.

      Налогооблагаемые  временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете. 

      Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

      Согласно  п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении нематериальных активов, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных нематериальных активов.

      Случаи, когда уплаченный при приобретении нематериальных активов НДС учитывается  в их стоимости, перечислены в отдельных статьях Налогового кодекса. К ним относятся нематериальные активы, используемые:

      1) для производства и реализации  товаров (работ, услуг), которые  не облагаются НДС в соответствии  с пунктами 1-3 статьи 149 Налогового  кодекса РФ;

      2) для производства товаров (работ,  услуг), которые используются для  собственных нужд и освобождаются  от НДС в соответствии с  пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового  кодекса РФ;

      3) для производства товаров (работ,  услуг), которые реализуются за  пределами территории Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);

      4) для непроизводственных целей;

      5) для производства товаров (работ,  услуг) операции, по передаче которых  не считаются реализацией в  соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;

      6) организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не платят НДС.

      С 1 января 2006 г. для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры, принятия ценностей  на учет и их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Уплата входного налога продавцу теперь не является необходимым условием. Факт оплаты обязателен только при ввозе товаров на российскую территорию, а также для налоговых агентов.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств безвозмездно по договору дарения.

      В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, безвозмездно полученные активы отражаются в составе прочих доходов.

      Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 13 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

      Под текущей рыночной стоимостью нематериального  актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в  результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

      Порядок определения рыночной стоимости  объектов нематериальных активов определен  в Методических рекомендациях по определению рыночной стоимости интеллектуальной собственности (утв. Минимуществом РФ 26 ноября 2002 г. № СК-4/21297).

      Для целей бухгалтерского учета амортизация  по объектам нематериальных активов, полученным безвозмездно по договору дарения, производится в общеустановленном порядке.

      Для целей налогообложения прибыли, доходы от безвозмездного получения  нематериальных активов (по рыночной стоимости) включаются в состав внереализационных  доходов единовременно.

      В данном случае расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут принципиальными. В бухгалтерском учете суммы стоимости безвозмездно полученного имущества фактически присоединяются к валовой прибыли постепенно - по мере начисления амортизации - в течение всего срока полезного использования объектов основных средств. В налоговом учете налоговая база увеличивается единовременно - в момент оприходования полученных объектов.

      В связи с этим выявленные в регистрах  формирования первоначальной стоимости  основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.

      НДС по нематериальным активам, полученным безвозмездно, хотя и указывается в счете-фактуре, из бюджета не возмещается. Ведь в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычету подлежат только те суммы налога, которые уплачены поставщикам при покупке товаров (работ, услуг). Сумма налога включается в первоначальную стоимость полученного нематериального актива (письмо Минфина от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60).

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению нематериальных активов в порядке обмена.

      Согласно  п. 14 ПБУ 14/2007, фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

      При невозможности установить стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается  исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

      С 1 января 2007 года каждая из сторон предъявленный  поставщиком НДС должна заплатить  другой стороне на основании платежного поручения. При этом уплачивается сумма НДС, указанная в документах (счете-фактуре) поставщика товаров.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по поступлению нематериальных активов, в качестве вклада в уставный капитал.

      Согласно  ПБУ 14/2007 (п. 11), фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе  в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

      С 1 января 2006 г. при приеме нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал организация  получает суммы НДС, восстановленные  передающей стороной в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом сумма  восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав. Сумма налога, не включается в стоимость имущества, и подлежат налоговому вычету у принимающей организации.

      Принимающая сторона безвозмездно, получает сумму НДС по приобретенным ценностям, на которую она впоследствии сможет уменьшить налоговую базу по НДС либо которая будет ей возмещена (зачтена, возвращена). Поэтому принимающая сторона признает данную сумму НДС в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно (пп. 2, 8 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н).

      Согласно  подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ для  целей налогообложения прибыли  имущество, полученное организацией в  качестве вклада (взноса) в уставный капитал, не признается доходом.

      Если  полученное имущество соответствует  условиям п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизация  в целях налогообложения прибыли  начисляется в общеустановленном  порядке.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по учету приобретенной деловой репутации.

      Согласно  ПБУ 14/2007 (п. 43), для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной  деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

Информация о работе Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании