Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      Аудитор может иметь разногласия с  руководством аудируемого лица по таким  вопросам, как допустимость выбранной  учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

      2.4.2. Проверка правильности организации учета нематериальных активов

      Выполняя процедуру проверки правильности организации учета нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Данные аналитического учета нематериальных активов соответствуют данным синтетического учета?
• Данные синтетического учета нематериальных активов соответствуют данным бухгалтерской отчетности?
• Порядок и полнота раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности соответствует положениям нормативных актов?

      При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (04, 05).

      Данные  инвентарных карточек суммарно сверяются  с данными синтетического учета  нематериальных активов. Данные аналитического учета нематериальных активов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

      Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета нематериальных активов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

      Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета нематериальных активов;
• в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки нематериальных активов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

      Если  организация провела переоценку нематериальных активов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости нематериальных активов.

      Существенная  информация о нематериальных активах  подлежит раскрытию в пояснительной  записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

      Информация  подлежащая раскрытию приведена  в п. 41 ПБУ 14/2007.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности переноса конечного сальдо по счетам синтетического учета нематериальных активов (04, 05) предыдущего отчетного периода в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствия данных аналитического учета нематериальных активов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
• соответствия данных бухгалтерского учета нематериальных активов соответствующим данным бухгалтерской отчетности.

       2.4.3. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов

      Одной из главных задач бухгалтерского учета является подготовка достоверной  и объективной информации о финансовом состоянии организации. Наиболее действенным  способом подтверждения фактического наличия активов и обязательств является их инвентаризация. Перечень решаемых в ходе инвентаризации задач достаточно широк, начиная от выявления недостач и излишков и заканчивая контролем сохранности материальных ценностей и имущества.

      При проверке учетной политики организации  необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49, а для целей налогообложения положениями Налогового кодекса.

      Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации нематериальных активов аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?
• Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, соответствует положениям нормативных актов?

      При проведении аудита необходимо установить соблюдены ли правила проведения инвентаризации нематериальных активов и оформления ее результатов, для чего проверяют соблюдение сроков подведения, их итогов, оценивают качество подготовки инвентаризационных описей.

      При проведении инвентаризации нематериальных активов необходимо использовать унифицированные  формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата  РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и постановления Госкомстата РФ от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

      Если  стоимость нематериальных активов  признается аудитором существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация  должна предупредить аудитора о ней  заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры.

      При проведении аудита необходимо установить проверялось ли при проведении инвентаризации нематериальных активов наличие документов, подтверждающих права организации на их использование.

      Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить  правильность отражения этих результатов в учете.

      При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки  проведения инвентаризаций.

      Аудитору  необходимо выяснить, анализируются  ли результаты инвентаризации руководством, принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены излишки или недостачи.

      Если  инвентаризация нематериальных активов  организации не проводилась в  течение последних нескольких лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли основные требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов инвентаризации нематериальных активов, а именно:

• результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете проводками за декабрь отчетного года;
• неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (счет 91);
• суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков нематериальных активов, для целей налогообложения прибыли, подлежат зачислению в состав внереализационных доходов;
• недостача имущества и его порча относится на счета виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации;
• для целей налогового учета, расходы в виде недостачи материальных ценностей, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, относятся к внереализационным расходам. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• соответствия порядка проведения инвентаризации нематериальных активов требованиям нормативных актов;
• правильности документального оформления результатов инвентаризации нематериальных активов;
• правильности отражения излишков и недостач нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете.

      2.4.4. Проверка операций по поступлению нематериальных активов

      Цель  аудита нематериальных активов - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации о нематериальных активах, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

      Вопросы проверки операций по поступлению нематериальных активов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      В связи с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению  нематериальных активов и раскрытия  информации о них, а также влияния  этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

      Выполняя процедуру проверки операций по поступлению нематериальных активов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Документальное оформление операций по поступлению нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок отнесения активов к нематериальным соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по покупке нематериальных активов за плату соответствуют положениям нормативных актов?
• Учет операций по поступлению нематериальных активов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по получению нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по поступлению нематериальных активов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
• Учет приобретенной деловой репутации организации соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по НИОКР в составе нематериальных активов соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по созданию нематериальных активов самой организацией, соответствует положениям нормативных актов?

      Основным  правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

      При аудите данных операций серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение исключительного  права собственности на объекты  нематериальных активов.

      При поступлении нематериальных активов  со стороны для правильного правового  оформления необходимы следующие виды гражданско-правовых договоров: