Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

 
 
 

 

     Приложение 2 

     Тесты проверки состояния систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  основных средств (ОС).         

№ п/п Содержание  вопроса или объект исследования Содержание  ответа (результат проверки) Симв Выводы  и решения аудитора 1 2 3 4 5      А. Внутренний контроль      11. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность ОС? Имеется приказ, заключены договоры с материально-ответственными лицами У4 Приказ и  договоры отвечают установленным требованиям      22. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с  лицами,  ответственными за  сохранность основных средств Да У4 Договоры отвечают предъявляемым требованиям      33. Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС? Территория  ограждена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров. У2 Уточнить порядок  регистрации объектов ОС      44. Определены  ли сроки проведения инвентаризации основных средств в приказе  поучетной политике   и проводятся ли (и как часто) инвентаризации?  Определены, проводится только в конце года У2 Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию.      55. Каков порядок  санкционирования операций по движению ОС? Имеются факты  несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств У1 Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий.      66. Проводятся  ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС? Выборочно по первичным документам У2 Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку.      77. Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности? Не проверяется У1 Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку.      88. Выявляются  ли лица, виновные в повреждении  объектов ОС? Не выявляются из-за отсутствия систематического контроля У1 Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС.      99. Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС? Выборочно по машинам и оборудованию. У2 Следует провести отдельную проверку по зданиям. 10 Контролируется  ли списание ОС, оприходование материалов и отходов? Не всегда У2 Необходимо  выборочно проверить операции по списанию ОС. 11 Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию основных средств?   Да У1 Необходимо  выборочно проверить операции по списанию ОС. 12 Регистрируется  ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств? Сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно У2 Необходимо  проверить своевременность отражения доходов от аренды и классификацию основных средств 13 Анализируется ли правильность исчисления налога на имущества, правильность начисления амортизации для целей налогообложения? Не всегда У2 Необходимо  проверить правильность исчисления налога на имущество, правильность начисления амортизации     14 Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и модернизацию? Утверждается ли смета данных расходов? Да У4 Расходы на приобретение, создание основных средств обоснованы. 15 Существует  ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены ли и соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим или капитальным? Да У4 Расходы на приобретение, создание и модернизацию основных средств обоснованы. 16 Своевременно  ли производится государственная регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством? Да У4 Риск контроля низкий. Б. Система учета 17 Соблюдается ли установленные условия отнесения объектов к ОС? Да У4 Обосновано  применение установленного критерия 18 Произведена ли классификация Ос на соответствующие  группы? Нет У1 Возможны  ошибки при начислении амортизации ОС 19 Обоснованы  ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС? Способы выбраны, но не обоснованы У1 Велика  вероятность ошибок в учете при  использовании различных способов. 20 Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС? Определен только рабочий план счетов, схем нет У1 Велика  вероятность ошибок в корреспонденции счетов 21 Разработан  ли и соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС? Первичные документа по учету движения ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 1 месяц       У1 Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных 22 Использует  ли организация унифицированные формы первичных документов? Да     У1 Документы соответствуют предъявляемым требованиям         223 Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета («ОС-6»)? Аналитический учет ведется по объектам ОС У2 Необходимо  проверить соответствие данных инвентарных 24карточек и инвентарной описи  ОС         224 С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС? Только в  конце года. У1 Велика  вероятность искажения периодической отчетности         225 Заключались ли договора о покупке ОС в условных единицах? Да У4 Велика  вероятность ошибок. Проверить официальные  курсы валют.         226 Проводилась ли переоценка? Да У4 Необходимо  проверить  отражение в учете

 

     Примечание: У₁- низкий уровень; У₂ – ниже среднего уровня; У₃ – средний уровень; У₄ – высокий уровень.

 

       Приложение 3

Общий план аудита основных средств

     Проверяемая организация                                                     ООО «Дороп»

     Период  аудита                                                    С 01.01.2011 по 31.12.2011

     Количество  человеко-часов                                                  300

     Руководитель  аудиторской группы                                      Рылова Н.Н.

     Состав  аудиторской группы                                Рылова Н.Н.,  Орлов К.К.

     Планируемый аудиторский риск                                                 3 %

     

№ № п/п	Планируемые виды работ	Период  проведения	Исполнитель	Примечание
11.	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Рылова Н.Н. Орлов К.К.	Согласно  сводному общему плану аудита экономического субъекта.
22.	Аудит движения основных средств (проверка операций поступления, создания, списания, продажи и прочего выбытия основных средств)	«	Рылова Н.Н.
33.	Аудит правильности начисления амортизации	«	Орлов К.К.
44.	Проверка  правильности налогообложения по основным средствам	«	Рылова Н.Н. Орлов К.К.

 

     Планируемый уровень существенности                                     2 %

     Планируемый уровень существенности                                     2 %

      

     Руководитель  аудиторской организации                              В.А. Кроликов

     Руководитель  аудиторской группы                                          Н.Н. Рылова 
 

 

      Приложение 4

Программа аудита основных средств

     Проверяемая организация                                               ООО «Ловатор»

     Период  аудита                                                    С 01.01.2011 по 31.12.2011

     Количество  человеко-часов                                                  300

     Руководитель  аудиторской группы                                      Рылова Н.Н.

     Состав  аудиторской группы                               Рылова Н.Н.,  Орлов К.К.

     Планируемый аудиторский риск                                                 3 %

     Планируемый уровень существенности                                     2 %

№ п/п	Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Период  проведения	Исполнитель	Источники информации	Рабочие документы аудитора.
1.	2.	3.	4.	5.
1.	Аудит наличия  и сохранности основных средств:	В течение  года	Рылова Н.Н. Орлов К.К.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Орлов К.К.	Договоры, соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Протоколы, соглашения, приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.	Ежеквартально	Орлов К.К.	Акты приемки-передачи основных средств, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Проектно-сметная  документация, приказы, акты инвентаризации
1.6	Оценка организации  синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Орлов К.К.	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и  оценка действующего на предприятии учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов  произведенной переоценки основных средств	По мере свершения  операций	Орлов К.К.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов  последней инвентаризации основных средств	В течение года	Рылова Н.Н.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление  с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерии предприятия	Ежеквартально	Орлов К.К.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения  в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Орлов К.К.	Формы отчетности
2.	Аудит движения основных средств.	В течение года	Рылова Н.Н.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.5	Проверка отражения  в отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Формы отчетности
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение  года	Орлов К.К.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Помесячно	Орлов К.К.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Орлов К.К.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Орлов К.К.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал	По мере внесения в уставный капитал	Орлов К.К.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Орлов К.К.	Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации ОС	Ежеквартально	Орлов К.К.	Формы отчетности
4.	Проверка правильности налогообложения операций с ОС	В течение года	Рылова Н.Н.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых  платежей	Рылова Н.Н.	баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц	По срокам налоговых  платежей	Рылова Н.Н.	справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых  платежей	Рылова Н.Н.	Регистры  налогового учета, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых  платежей	Рылова Н.Н.	расчеты, сведения
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Рылова Н.Н.	расчеты, формы  отчетности по расчетам с внебюджетными фондами
4.6	Проверка отражения  в отчетности всех операций по учету ОС	Ежеквартально	Рылова Н.Н.	Формы отчетности

Руководитель  аудиторской организации                                    В.А. Кроликов

Руководитель  аудиторской  группы                                           Н.Н. Рылова

 

Приложение 5 

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА). 

№ п/п	Содержание  вопроса или объект исследования	Содержание  ответа (результат проверки)			Симв		Выводы  и решения аудитора
1	2	3			4		5
А. Внутренний контроль
11.	Определен ли круг лиц, ответственных за использование  и сохранность НМА?	Имеется приказ			У4		Приказ отвечает предъявляемым требованиям
22.	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НМА?	Применяются пароли, ключи доступа по используемому  программному обеспечению			У3		Уточнить порядок  использования патентов и товарных знаков и др.
23	Проводятся  ли инвентаризации НМА?	Только  в конце года инвентаризационной комиссией, назначенной руководителем			У2		Необходимо  провести сплошную инвентаризацию
44.	Определен ли круг лица санкционирование операций с НМА?	Да			У4		Риск контроля низкий
55.	Проводятся  ли проверки полноты и своевременности  оприходования и ввода в эксплуатацию НМА?	Сплошной  контроль осуществляется регулярно			У4		Риск контроля низкий
66	Проверяется ли использование НМА по различным  направлениям деятельности?	Не проверяется			У1		Контроль отсутствует. Необходимо провести сплошную проверку
Б. Система учета
77	Отвечают  ли принятые на учет НМА установленным  требованиям?		Да	У4		Обоснованно отнесение объектов к НМА
88	Произведена ли классификация НМА на соответствующие группы?		нет	У1		Возможны  ошибки при начислении амортизации  НМА
99	Обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА?		Нет	У1		Проанализировать  фактический порядок начисления амортизации
110	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения НМА?		Определен только рабочий план счетов, схемы отсутствуют	У2		Возможны  ошибки в корреспонденции счетов
111	Определены  ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов НМА?		Да	У3		Уточнить  их соблюдение на практике
112	Организован ли эффективный аналитический учет НМА ведутся ли инвентарные карточки НМА?		Да	У3		Необходимо  проверить соответствие джанных  карточек и инвентарной описи  НМА
113	Соблюдается ли график документооборота по учету  движения НМА?		Да	У3		Уточнить  правильность оформления первичных документов
114	Выделяется  ли НДС отдельной строкой во всех расчетно-платежных документах?		Да	У3		Учет  НДС по приобретенным НМА достоверен
115	С какой  периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета НМА?		В конце года	У 2		Не исключена  вероятность ошибок в периодической  отчетности

Примечание:  У₁- низкий уровень;  У₂ – ниже среднего уровня; У₃ – средний уровень; У₄ – высокий уровень.

 

Приложение 6

Программа аудита нематериальных активов

Проверяемая организация                                                          ОАО «Завод»

Период аудита                                                               1.01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко-часов                                                       100

Руководитель аудиторской группы                                          Козлов Н.И.

Состав аудиторской  группы                                                      Козлов Н.И., Комова М.Я..

Планируемый аудиторский  риск                                                3 %

Планируемый уровень  существенности                                    2 %

 

№ п/п	Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Период  проведения	Исполнитель	Источники информации
1.	2.	3.	4.	5.
1.	Аудит наличия  и сохранности нематериальных активов:	В течение  года	Козлов Н.И., Комова  М.Я..
1.1	Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов	Ежеквартально	Комова М.Я..	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров на приобретение нематериальных активов	Ежеквартально	Комова М.Я..	Договоры, соглашения
1.3	Оценка организации  синтетического и аналитического учета  нематериальных активов основных средств  в бухгалтерии	Ежеквартально	Комова М.Я..	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.4	Проверка результатов  последней инвентаризации нематериальных активов	В течение года	Комова М.Я..	Инвентаризационные  документы, первичные документы, учетные  регистры
1.5	Проверка отражения  в отчетности наличия нематериальных активов	Ежеквартально	Комова М.Я..	Формы отчетности
2.	Аудит движения нематериальных активов	В течение года	Козлов Н.И.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете  взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Козлов Н.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных активов	Ежеквартально	Козлов Н.И.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактического поступления в качестве вкладов  учредителей в уставный капитал  нематериальных активов	Ежеквартально	Козлов Н.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия нематериальных активов	Ежеквартально	Козлов Н.И.	Протоколы, приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.5	Проверка отражения  в отчетности движения нематериальных активов	Ежеквартально	Козлов Н.И.	Формы отчетности
3.	Аудит правильности начисления амортизации	В течение года	Комова М.Я..
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации  по нематериальным активам	Помесячно	Комова М.Я..	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов НА, по которым начисляется ускоренная амортизация	Помесячно	Комова М.Я..	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, сметы
3.3	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации НА	Помесячно	Комова М.Я..	Протоколы, справки, акты, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.4	Проверка отражения  в отчетности начисленной амортизации  НА	Ежеквартально	Комова М.Я..	Формы отчетности
4.	Проверка правильности налогообложения операций с нематериальными  активами	В течение года	Козлов Н.И.
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых  платежей	Козлов Н.И.	Налоговый Кодекс (часть 2), гл.21 «НДС», баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических  лиц	По срокам налоговых  платежей	Козлов Н.И.	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция МНС № 33 (в ред. посл. изменений.), справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых  платежей	Козлов Н.И.	Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.25 «Налог на прибыль организаций», отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	По срокам налоговых  платежей	Козлов Н.И.	Налоговый Кодекс РФ (часть 2), гл.23 «Налог на доходы физических лиц», справки, расчеты, сведения