Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      Порядок проведения аудита операций по переоценке основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

      1. Проверка порядка проведения переоценки основных средств

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке проведения переоценки основных средств.

      Переоценка  объектов основных средств производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

      Коммерческая  организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного  года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В последующем  они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

      Организация вправе самостоятельно определить, как  часто она станет переоценивать основные средства, закрепив эти положения в учетной политике.

      Переоценке  могут быть подвергнуты находящиеся  в собственности организации  объекты основных средств как  действующие, так и находящиеся  в резерве, на консервации и так  далее. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

      При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств (п. 43 приказа Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

      2. Проверка порядка отражения результатов переоценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете результатов переоценки основных средств.

      Согласно  п. 15 приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н, сумма  дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

      Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

      Результаты  проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Они включаются в данные бухгалтерской отчетности отчетного года.

      Для целей налогового учета положительная (отрицательная) сумма переоценки основных средств не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения  прибыли, и не принимается при  определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

      Другими словами, стоимость основных средств  после переоценки изменяется только в бухгалтерском учете. Поэтому  если после 1 января 2002 года в организации  проводилась переоценка основных средств, то, рассчитывая налог на прибыль, организация не может пользоваться данными бухучета о начисленной амортизации. Следовательно, организация должна вести автономный налоговый учет основных средств.

      Результаты  переоценки основных средств, отраженные в бухгалтерском учете, учитываются в целях исчисления налога на имущество.

      2.3.8. Проверка операций по консервации  основных средств

 

      Вопросы проверки операций по консервации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Выполняя процедуру проверки операций по консервации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок консервации основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Бухгалтерский учет операций, связанных с консервацией основных средств, соответствует положениям нормативных актов?
• Налогообложение операций, связанных с консервацией основных средств, соответствует положениям нормативных актов?

      Порядок проведения аудита операций по консервации основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

      1. Проверка порядка консервации основных средств

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке консервации основных средств.

      Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается  и утверждается руководителем организации. При этом переводятся на консервацию, как правило, объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п. 63 приказа Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

      Решение о консервации принимается комиссией  в том случае, если объекты не используются из-за сокращения объема производства, остановки деятельности подразделения, изменения профиля производства и т.п. По результатам работы инвентаризационной комиссии принимаются решения о консервации данных объектов.

      2. Проверка порядка ведения бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций, связанных с консервацией основных средств, и расходов, связанных с содержанием законсервированных объектов.

      Для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам, переведенным на консервацию продолжительностью не менее трех месяцев, амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01, п. 3 ст. 256 НК РФ). При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (на основании п. 3 ст. 256 НК РФ). Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства.

      Все расходы на содержание законсервированных объектов основных средств должны производиться на основании и в пределах сметы на эти цели, утвержденной руководителем организации. Для целей бухгалтерского учета указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов на основании пп. 4 и 12 ПБУ 10/99. Для целей налогового учета указанные расходы могут учитываться в составе внереализационных расходов на основании ст. 265 НК РФ.

      Если  организация имеет законсервированные транспортные средства, то они включаются в объект обложения транспортным налогом вместе с транспортом, который эксплуатируется в организации (ст. 357 НК РФ).

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения порядка консервации основных средств;
• правильности документального оформления операций по консервации основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по консервации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по консервации основных средств в бухгалтерской отчетности.

      2.3.9. Проверка операций по ремонту основных средств

 

      Вопросы проверки операций по ремонту основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Выполняя процедуру проверки операций по ремонту основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет затрат на проведение ремонта основных средств подрядным способом соответствует положениям нормативных актов?
• Учет затрат на проведение ремонта основных средств хозяйственным способом соответствует положениям нормативных актов?
• Резерв на предстоящий ремонт основных средств создан в соответствии с положениями нормативных актов?

      Порядок проведения аудита операций по ремонту основных средств, включает ряд последовательных этапов:

      1. Проверка операций, связанных с ремонтом объектов основных средств

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по ремонту основных средств.

      Ремонт  основных средств рекомендуется  проводить в соответствии с планом, который формируется по видам  основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы  планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с  учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

      В случае необходимости проведения ремонтных  работ составляется дефектная ведомость, куда заносятся все обнаруженные неисправности. Она используется для  обоснования необходимости проведения ремонтных работ.

      Перед тем как приступить к ремонту  или модернизации назначается специальная  комиссия, которая производит осмотр ОС, а также составляются график работ и соответствующая сметно-техническая  документация.

      Ремонт  подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями, с которыми заключается договора.

      Обязательным  приложением к договору должна быть смета, в которой указываются  перечень необходимых работ и  стоимость услуг подрядчика. Наличие  сметы обеспечивает выполнение требования документального оформления и обоснования затрат.

      Согласно  п. 5, 7 ПБУ 10/99, расходы, связанные с  поддержанием в исправном состоянии  основных средств, являются расходами  по обычным видам деятельности.

      В соответствии с нормами ст. 260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта отражаются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

      Для оформления приемки объектов по окончании  капитального ремонта используют акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3.

      Все изменения, произошедшие в результате ремонта и модернизации, необходимо отразить в инвентарной карточке объекта по форме № ОС-6.

      2. Проверка операций связанных с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций связанных  с созданием и использованием резерва на ремонт основных средств.

      Согласно  Инструкции о порядке применения Плана счетов, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

      При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в бухгалтерском  учете в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма  отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

      По  мере выполнения ремонтных работ  фактические затраты, связанные  с их проведением, независимо от способа  их выполнения (хозяйственного или  с привлечением подрядчика) списываются  в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетами учета расчетов.