Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      Разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых  акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) (пункта 1 статьи 277 НК РФ).

      Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

      Выбытие нематериального актива имеет место  в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

      Одновременно  со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

      Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском  учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.

      Выбывший  нематериальный актив списывают  с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.

      По  общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.

      В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также  специалистов, способных оценить  нематериальный актив.

      Типового  бланка акта на списание нематериального  актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта вы можете использовать бланк акта на списание основных средств (форма № ОС-4).

      Убытки  от хищений и пожаров учитываются  в составе внереализационных  расходов. Это сказано в подпунктах 5 и 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ соответственно.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по выбытию нематериальных активов;
• правильности формирования стоимости выбывающих нематериальных активов;
• правильности отражения хозяйственных операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по выбытию нематериальных активов в бухгалтерской отчетности.

      Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом нематериальных активов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

      Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с  требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

      Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут  оказывать влияние:

• на правильность проведения инвентаризации нематериальных активов;
• на правильность начисления амортизации по нематериальным активам;
• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

      При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

      По  результатам аудита аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом  учете и совершенствованию системы  бухгалтерского и налогового учета  нематериальных активов.

      Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

       К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

• неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета;
• неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;
• необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;
• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;
• отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.

 

Заключение 

      В результате выполнения курсовой работы были рассмотрены две темы, соответственно сформированы две главы: «Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании» и «Аудит внеоборотных активов».

      Все поставленные до выполнения курсовой работы цели были достигнуты.

      В первой главе были раскрыты вопросы теоретического характера:

      1. появление и развитие аудита в Великобритании

      2. современный аудит и новшества в аудите Великобритании.

      Во  второй главе были рассмотрены вопросы практического плана: общие положения об аудите, об аудите внеоборотных активов и более подробно аудит основных средств и аудит нематериальных активов. Затронуты типичные ошибки в учете по данным темам.

      В конце работы приложены примеры  документов аудитора.

 

       Список использованных источников по теме 1: 

      

1. Ерофеева  В.А., Пискунов В.А. Т.А. Битюкова Т.А. Аудит. Учебник. – М.: Высшее образование, 2005
2. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2006
3. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008
4. Рогуленко Т.М. Аудит. – М.: Экономистъ, 2006
5. Аудит Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М.О, Рейлли, М.Б. Хирш. / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
6. Анастасия Буркова. Юрисдикция:  Соединённое Королевство / Соединённые Штаты Америки http://www.worldbiz.ru/analytics/detail.php?ID=1991
7. http://gaap.ru/

 

      Список  использованных источников по теме 2: 

      

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 119-ФЗ;
4. Федеральный закон № 129-ФЗ «О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ от 21.11.96 г.;
5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н;
6. ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н;
7. ПБУ 9/1999 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н;
9. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н ;
10. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н;
11. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;
12. приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н;
13. приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;
14. приказ Минфина России от 6.05.99 г. № 33н;
15. письмо Минфина России от 15.10.04 № 03-04-11/167;
16. письмо Минфина от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60;
17. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ 13.10.2003 № 91н;
18. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49;
19. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит. Учебник. – М.: КНОРУС, 2009;
20. Александров О.А. Аудит нематериальных активов / О.А.Александров // Аудиторские ведомости. – 2002. - №4.
21. Подольский В.И. Комментарий к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный) / В.И.Подольский. - М.: Современная Экономика и Право, 2004.

 

Приложение 1

      Рабочая таблица 

Наименование  аудируемого лица	ЗАО «Труд»	РД-
Проверяемый период	с 01.01.2009 по 31.12.2009
ФИО лица, составившего документ	Жуков К.А., Барин Н.П.
Дата  составления документа	25 сентября 2009
ФИО лица, проверявшего документ
Дата  проверки документа

 
 

1. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ  С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ
1.1. Проверка операций по поступлению  основных средств
Вопрос: Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных  за плату, соответствует положениям нормативных актов?
Факт  нарушения	Выявлены  нарушения требований Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н:имелись случаи некорректного определения первоначальной стоимости поступивших основных средств. В первоначальную стоимость приобретенного фрезерного станка (инвентарный номер 106214) не включена стоимость монтажных работ в сумме ХХХ руб, оплаченная ЗАО «Альфа» по акту приемки-сдачи выполненных работ от 12.07.07 г. (платежное поручение от 15.07.07 №456).
Рекомендации	Произвести  корректирующие записи в бухгалтерском  учете основных средств, увеличив первоначальную стоимость фрезерного станка (инвентарный  номер 106214) на стоимость монтажных  работ в сумме 13000 руб.
Рекомендации2	Представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество
Суммы выявленных нарушений (в тыс. руб.)
Излишне начислен налог на прибыль в сумме		48 тыс.  руб.
Недоначислен  налог на имущество в сумме		11 тыс. руб.
Занижена  сумма начисленной амортизации  за проверяемый период на сумму		8 тыс.  руб.
Вопрос: Учет операций по поступлению основных средств безвозмездно, соответствуют  положениям нормативных актов?
Факт  нарушения	Выявлены  нарушения требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н: имелись случаи некорректного отнесения доходов для целей бухгалтерского учета в состав прочих доходов. Начисленная за проверяемый период амортизация по безвозмездно полученному автомобилю «Газель» (инвентарный номер 105342) в сумме ХХХ руб., не включена в состав прочих доходов.
Рекомендации	Представить в налоговые органы уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Суммы выявленных нарушений (в тыс. руб.)
Занижены  доходы организации на сумму				10 тыс.  руб.
Недоначислен  налог на прибыль в сумме				240 тыс.  руб.
Вопрос  сбора данных: Проверка операций по поступлению основных средств
Факт  нарушения	Выявлены  нарушения требований Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н:имелись случаи некорректного определения первоначальной стоимости поступивших основных средств. В первоначальную стоимость приобретенного фрезерного станка (инвентарный номер 106214) не включена стоимость монтажных работ в сумме ХХХ руб, оплаченная ЗАО «Альфа» по акту приемки-сдачи выполненных работ от 12.07.07 г. (платежное поручение от 15.07.07 №456).
Факт  нарушения2	Выявлены  нарушения требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н: имелись случаи не корректного отнесения доходов для целей бухгалтерского учета в состав прочих доходов. Начисленная за проверяемый период амортизация по безвозмездно полученному автомобилю «Газель» (инвентарный номер 105342) в сумме ХХХ руб., не включена в состав прочих доходов.
Рекомендации	Произвести  корректирующие записи в бухгалтерском  учете основных средств.
Рекомендации2	Представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество
Суммы выявленных нарушений (в тыс. руб.)
Занижена  первоначальная стоимость фрезерного станка на сумму				20 тыс.  руб.
Занижена  сумма начисленной амортизации  за проверяемый период на сумму				57 тыс.  руб.
Завышены  доходы организации на сумму				113 тыс.  руб.
Излишне начислен налог на прибыль в сумме				13 тыс.  руб.
Недоначислен  налог на имущество в сумме				36 тыс.  руб.
Итого по Объекту аудита:
Суммы выявленных нарушений (в тыс. руб.)			556