Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

      В случаях, когда окончание ремонтных  работ по объектам основных средств  с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных  работ происходит в следующем  за отчетным году, остаток резерва  на ремонт основных средств, образованного  в отчетном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счетом прибылей и убытков в качестве внереализационных доходов.

      Для целей налогового учета (п. 2 ст. 324 НК РФ) при определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму  отчислений в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

      Организации, принявшие решение о создании резервов на ремонт основных средств на начало налогового периода, формируют смету на ремонт основных средств (за исключением основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта), исходя из периодичности осуществления ремонта, приходящегося на текущий налоговый период. Указанная сумма сравнивается с показателем, определяемым как сумма фактически осуществленных расходов за предыдущие три года, деленная на три. Меньшая из сумм будет являться основной для определения отчислений в указанный резерв.

      Отчисления  в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, в течение  налогового периода списываются  на расходы равными долями на последний  день соответствующего отчетного (налогового) периода.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по ремонту основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций, связных с ремонтом основных средств, в бухгалтерской отчетности.

      2.3.10. Проверка операций по модернизации, реконструкции и дооборудовании  основных средств

      Выполняя процедуру проверки по реконструкции и модернизации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в соответствии с положениями нормативных актов?
• Прием объектов оформляется составлением актов о приеме-сдаче реконструированных и модернизированных объектов основных средств?

      Порядок проведения аудита операций по реконструкции  и модернизации основных средств, как  нам представляется, включает ряд  последовательных этапов:

      1. Проверка договоров на проведение реконструкции и/или модернизации основных средств

      Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

      Особенности заключения договоров регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ), а также рядом иных нормативно-правовых актов, включая практику рассмотрения отдельных категорий хозяйственных споров, разрешаемых Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации.

      При аудите необходимо проверить наличие договоров, правильность оформления, а также рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия заключаемых сделок.

      2. Проверка операций, связанных с модернизацией и/или реконструкцией объектов основных средств

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации и/или реконструкции основных средств.

      К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

      Для целей бухгалтерского учета, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете 08.

      По  завершении работ затраты, учтенные на счете 08, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет  счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

      Если  по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, то корректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный, дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.

      Для целей налогового учета, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).

      Если  срок проведения работ по модернизации объекта основных средств, превышает год, соответствующие суммы амортизации нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (п. 3 статьи 256 НК РФ).

      Налогоплательщик  имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода  расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

      Однако  в бухгалтерском учете сразу  списывать 10% от стоимости актива нельзя. Ведь в ПБУ 6/01 это не предусмотрено. Поэтому из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете образуются временные разницы.

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по реконструкции (модернизации) основных средств;
• правильности формирования стоимости реконструированных (модернизированных) основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по отражению затрат, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций, связных с реконструкцией (модернизацией) основных средств, в бухгалтерской отчетности.

       2.3.11. Проверка операций по выбытию  основных средств

      Вопросы проверки операций по выбытию основных средств, относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      В связи с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по выбытию основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

      Выбытие объекта основных средств имеет  место в случаях продажи; прекращения  использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и  иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

      Таким образом, перечень причин выбытия основных средств является открытым и может  быть дополнен.

      Выполняя процедуру проверки операций по выбытию основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Учет операций по продаже основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Оформление и учет операций по списанию основных средств, которые морально устарели или физически изношены, соответствуют положениям нормативных актов?
• Учет операций по частичной ликвидации основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по списанию недостачи основных средств в результате их хищения соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по передаче основных средств безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по передаче основных средств в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по передаче основных средств в доверительное управление соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по передаче основных средств по договору простого товарищества (совместной деятельности) соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций при передаче основных средств по договору аренды соответствует положениям нормативных актов?

      Порядок проведения аудита операций по выбытию основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

      1. Проверка договоров на выбытие основных средств

      Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

      В зависимости от совершаемых операций при выбытии основных средств  могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, аренды и др.