Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      4. Проверка операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по строительству объектов основных средств  хозяйственным способом.

      При хозяйственном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у организации-заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показываются фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением работ хозяйственным способом, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

      Стоимость выполненных работ отражают в  налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе (абз. 9 п. 1 ст. 257 НК РФ). Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в п. 2 ст. 319 НК РФ.

      Стоимость строительно-монтажных работ для  собственного потребления облагается НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При выполнении СМР для собственного потребления хозяйственным и/или комбинированным (хозяйственным и подрядным) способами налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, выполненных собственными силами застройщика. Стоимость работ выполненных подрядчиками не должна включаться в налоговую базу по НДС.

      С 1 января 2006 г. начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, нужно в конце каждого налогового периода (месяца или квартала) (п. 10 ст. 167 НК РФ).

      С 1 января 2006 года налогоплательщики, выполняющие  СМР для собственного потребления (хозяйственным способом), в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вправе принять к  вычету:

      а) НДС, уплаченный поставщикам при  приобретении материалов, работ, услуг, которые были использованы для выполнения СМР;

      б) НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который  был достроен хозяйственным способом;

      в) НДС, начисленный в связи с  выполнением СМР для собственного потребления (хозяйственным способом).

      С 1 января 2006 года НДС, начисленный на сумму фактических расходов по строительству  объекта хозяйственным способом (п. «в»), принимается к вычету по мере уплаты в бюджет начисленного НДС (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ). Кроме того, для принятия к вычету НДС нужно соблюсти следующие условия:

• объект, в отношении которого выполняются СМР, должен быть предназначен для операций, облагаемых НДС;
• стоимость этого объекта будет включена в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, в том числе через амортизационные отчисления (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности документального оформления операций по строительству основных средств;
• правильности формирования первоначальной стоимости построенных объектов основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по строительству объектов основных средств, в бухгалтерской отчетности.

      2.3.6. Проверка операций по начислению  амортизации основных средств

 

      Вопросы проверки операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?

      Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств, как  нам представляется, включает ряд  последовательных этапов.

      1. Проверка правильности применения способов начисления амортизации

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств  для целей бухгалтерского и налогового учета.

      Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      При проверке необходимо установить соответствует  ли фактический способ начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной  политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах.

      При проверке достоверности расчета  сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных  сумм амортизационных отчислений.

      Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения  существует два метода начисления амортизации  основных средств:

• линейный;
• нелинейный.

      Обратите внимание: Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ в НК РФ с 1 января 2009 г. в ст. 258, 259 и 322 изложены в новой редакции. Глава 25 дополнена ст. 259.1-259.3.

      Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей  налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

      Изменение метода начисления амортизации допускается  с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

      Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной  группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

      Линейный метод. С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК РФ.

      Сумма начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого  имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

      Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = 1/N * 100%,

      где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

      N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи 258).

      Нелинейный метод. Согласно ст. 259.2 НК РФ, начиная с 1 января 2009 г. амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

      2. Проверка правильности применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета.

      С 1 января 2009 г. порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме  амортизации для целей налогового учета регулируется положениями  ст. 259.3 НК РФ.

      Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

      3. Проверка правильности начисления амортизационной премии для целей налогового учета

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке начисления амортизационной премии для целей налогового учета.

      С 1 января 2006 г. организации получили право в целях налогообложения  прибыли единовременно списывать  на расходы до 10% суммы произведенных  капитальных вложений (так называемая амортизационная премия).

      Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).

      Амортизационная премия списывается на расходы в  месяце, следующем за месяцем ввода  основного средства в эксплуатацию.

      В этом месяце в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма амортизации по данному основному средству. При этом амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов.

      Поскольку в ПБУ 6/01 начисление данных расходов в бухгалтерском учете не предусмотрено, расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. 12 ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. 14 ПБУ 18/02), которые должны быть отражены в текущем бухгалтерском учете (кредит счета 77).

      По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• правильности применения декларированных в учетной политике способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета;
• правильности документального оформления операций по начислению амортизации основных средств;
• правильности отражения хозяйственных операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
• правильности отражения операций по начислению амортизации основных средств в бухгалтерской отчетности.

      2.3.7. Проверка операций по переоценке  основных средств

 

      Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного  года должно быть оформлено соответствующим  распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке.

      Периодичность переоценки необходимо закрепить в  приказе об учетной политике организации.

      Вопросы проверки операций по переоценке основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

      Выполняя процедуру проверки операций по переоценке основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Порядок проведения переоценки основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по дооценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?
• Учет операций по уценке основных средств соответствует положениям нормативных актов?