Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании

      Налог на добавленную стоимость, уплаченный монтажной организации, можно возместить из бюджета. С 1 января 2006 г. налог разрешено  ставить к зачету по общим правилам, то есть по итогам каждого налогового периода.

      При проверке операций по приобретению основных средств за счет кредитов и займов необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости  поступивших основных средств.

      Для целей бухгалтерского учета, при  приобретении основных средств (кроме  инвестиционных активов) за счет заемных  средств проценты по ним с 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете можно  учитывать в составе прочих расходов.

      Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.

      Для целей налогового учета, проценты за пользование кредитами и займами  отражаются в составе внереализационных  расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в  пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

      Из-за различий формирования первоначальной стоимости основных средств, для целей бухгалтерского и налогового учета, расхождения могут привести к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. 12 ПБУ 18/02). В этих случаях, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении.

      Для целей бухгалтерского учета, срок полезного  использования основного средства, которое ранее уже эксплуатировалось, организация должна определить самостоятельно при принятии его к учету. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта.

      Для целей налогового учета, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (ст. 259 НК ).

      Принятие  земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.

      Для целей бухгалтерского учета, затраты  на приобретение земли включаются в  первоначальную стоимость. В стоимость  земельных участков также включаются затраты по улучшению плодородия земель, комиссионные вознаграждения и другие платежи (п. 8 ПБУ 6/01).

      При проверке правильности формирования первоначальной стоимости земельных участков необходимо обратить внимание на правильность определения  их кадастровой стоимости. Капитальные  вложения организации на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 13 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

      Для целей налогообложения, с целью  включения затрат на приобретение земли  в состав расходов, уменьшающих налоговую  базу по налогу на прибыль, необходимо выполнение трех условий (ст. 264.1 НК РФ).

      Во-первых, договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. Нужно иметь ввиду, что речь идет именно о дате заключения договора, а не о дате государственной регистрации перехода права собственности.

      Во-вторых, в расходах учитываются затраты  по приобретению не любых земельных  участков, а только из земель, находящихся  в государственной или муниципальной  собственности.

      В-третьих, на приобретаемых земельных участках уже должны находиться здания, строения, сооружения либо участки должны приобретаться для целей капитального строительства объектов основных средств.

      Порядок признания расходов на приобретение земли, установленный ст. 264.1 НК РФ, применяется  только в целях налогообложения  прибыли. В бухгалтерском учете затраты на приобретение земли в расходах не признаются, что приводит к появлению постоянных разниц.

      Согласно  пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектами  обложения НДС. Поэтому «входного» НДС у покупателя земли не возникает.

      Согласно  п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для  исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. 

      Порядок включения стоимости основных средств  для целей исчисления налога на имущество

      Согласно  ст. 374 НК, объектом налогообложения  для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

      Активы, подлежащие учету с 1 января 2006 года и (или) учтенные до 1 января 2006 года на бухгалтерском счете 03, подлежат обложению  налогам на имущество со стоимости данных активов.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по поступлению основных средств безвозмездно по договору дарения.

      В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Согласно пункту 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

      Безвозмездно  полученные активы отражаются в бухгалтерском  учете в составе прочих доходов. Амортизация по ним в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке.

      Для целей налогообложения прибыли, доходы от безвозмездного получения  основных средств (по рыночной стоимости) включаются в состав внереализационных  доходов единовременно.

      В данном случае расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут принципиальными. В бухгалтерском учете суммы стоимости безвозмездно полученного имущества фактически присоединяются к валовой прибыли постепенно - по мере начисления амортизации - в течение всего срока полезного использования объектов основных средств. В налоговом учете налоговая база увеличивается единовременно - в момент оприходования полученных объектов. В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.

      НДС по основному средству, полученному безвозмездно, хотя и указывается в счете-фактуре, из бюджета не возмещается. Сумма налога включается в первоначальную стоимость полученного объекта основных средств.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества.

      Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается  на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел для участников договора.

      В целях исчисления налога на имущество, каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по поступлению основных средств по договору доверительного управления.

      В соответствии со статьей 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

      Начисление  амортизации по переданному в  доверительное управление имуществу  продолжает начисляться доверительным  управляющим способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

      На  основании п. 1, 4 ст. 276 НК РФ не облагается налогом на прибыль ни у учредителя управления, ни у доверительного управляющего передача и (или) приемка имущества (имущественных прав) по договору доверительного управления независимо от фактического размера (величины) передаваемого или возвращаемого имущества (имущественных прав).

      Согласно  ст. 39 НК РФ не признается реализацией  и, следовательно, не облагается налогом  на добавленную стоимость передача имущества в рамках договора доверительного управления имуществом от учредителя управления доверительному управляющему и обратно.

      При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов при отражении в бухгалтерском  и налоговом учете операций по поступлению основных средств в  порядке обмена.

      В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

      Право на вычет НДС по приобретенным  товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

      С 2007 года каждая из сторон предъявленный  поставщиком НДС должна заплатить  другой стороне на основании платежного поручения. При этом уплачивается сумма НДС, указанная в документах (счете-фактуре) поставщика товаров. При этом в книге покупок следует регистрировать счет-фактуру поставщика в той части налога, которая соответствует балансовой стоимости переданного имущества (письмо Минфина России от 15.10.04 № 03-04-11/167).

      При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации не денежными средствами, необходимо обратить внимание на правильность их денежной оценки. В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих их денежную оценку (решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, акт независимого оценщика).

      Для целей бухгалтерского учета, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).

      В установленных законодательством  случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик.

      При проведении проверки необходимо также установить, выполняются ли требования нормативных актов при составлении корреспонденции счетов в операциях по поступлению основных средств.