Организация и методика анализа производственных запасов

     Первоначальной  стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета № 16 «Расходы».[6] В частности это касается себестоимости полуфабрикатов, незавершенного производства и готовой продукции. В итоге независимо от формы расчетов за приобретенные запасы в их первоначальную стоимость не включаются:

• Проценты за пользование займами, за коммерческий кредит поставщиков;
• Расходы на сбыт и другие расходы.

    Первоначальной  стоимостью запасов, внесенных в Уставный капитал предприятия, согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

    Первоначальной  стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость.

    Первоначальная  стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

    Первоначальная  стоимость запасов, приобретенных  в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенных (уменьшенных) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

    Не  включается в первоначальную стоимость  запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

• сверхнормативные потери и недостачи;
• проценты за пользование займами;
• расходы на сбыт;
• общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и приведения их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

    В соответствии с п. 15 П(С)БУ 9 [4] первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных данным Положением (стандартом).

    При организации учета расхода производственных запасов необходимо, прежде всего, определиться с методом их оценки. Согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 9 «Запасы» при отпуске запасов в производство, продажи или другого выбытия оценка их осуществляется по одному из таких методов:

1. Метод идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов применяется при отпуске запасов, а также оказании услуг при выполнении спецзаказов и проектов. Применять его можно и при отпуске запасов, которые не заменяют друг друга.
2. Метод средневзвешенной себестоимости предполагает оценку по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости запасов, полученных в отчетном месяце на суммарное количество стоимости запасов на начало отчетного месяца и полученных в течение месяца.
3. Метод ФИФО базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, т.е. отражаются в бухгалтерском учете. Это значит, что запасы, которые отпускаются в производство, продажу и другое выбытие оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по стоимости последних по времени поступления запасов.
4. Метод нормативных расходов базируется на применении норм расходов на единицу продукции, которые устанавливаются самим предприятием с учетом нормативных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Чтобы обеспечить максимальное приближение нормативных расходов к фактическим необходимо регулярно проверять и пересматривать нормы расходования и цены в нормативной базе. При применении этого метода предприятия разрабатывают нормативную калькуляцию на все изделия.
5. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод могут применять (если иные методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, имеющие незначительную и меняющуюся номенклатуру товаров с примерно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разность между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

      Относительно  метода ЛИФО нужно обратить внимание на то, что приказом № 731 из пункта 16 П(С)БУ 9 «Запасы» он исключен. [4]

      При этом методе учета в себестоимость  сначала включают стоимость товарно-материальных ценностей, приобретенных в более  поздний период, а на балансе остаются более ранние приобретения. В результате применения ЛИФО на балансовых остатках могут оказаться товарно-материальные запасы, приобретенные много лет назад. В инфляционных условиях они оказываются значительно ниже текущих рыночных цен. Ведь при таком методе учета на складе могут завалятся запасы по ценам многолетней давности. Зато себестоимость оказывается максимально высокой и соответственно налог на прибыль – максимально низким. При понижении цен ситуация меняется на противоположную. Поэтому Приказом Министерства финансов Украины от 22.11.2004 г., который вступил в силу 18.12.2004г. метод ЛИФО исключен. Следовательно, теперь в бухучете существует лишь пять (а не шесть, как это было раньше) методов оценки стоимости выбытия запасов.

    Стоимость запасов входит в себестоимость  продукции по элементу «Материальные  затраты» и включает в себя цену их приобретения (без учета НДС  и акцизов), наценки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимость услуг бирж, таможенных пошлин, плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществленные сторонними организациями

    Каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.

    Оценка  запасов на дату Баланса. Запасы отображаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:

• первоначальной стоимости;
• стоимости реализации.

    Запасы  отображаются по чистой стоимости реализации, если на дату Баланса их оценка снизилась или они испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

    Чистая  стоимость реализации определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

    Задачами  анализа обеспеченности и использования  материальных ресурсов являются:

          а)  оценка  реальности  планов   материально-технического   снабжения,

    степени  их  выполнения  и  влияния  на  объем  производства  продукции,  ее

    себестоимость и другие показатели;

         б) оценка уровня эффективности  использования материальных ресурсов;

         в) выявление  внутрипроизводственных  резервов  экономии  материальных 

    1.2. Технико-экономическая  характеристика КФ АП «Крымтеплокоммунэнерго»

    Предприятие КФ АП «Крымтеплокоммунэнерго» (далее  – Предприятие) является филиалом АП «Крымтеплокоммунэнерго» (далее –  Объединение); не имеет статуса юридического лица и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом АП «Крымтеплокоммунэнерго», утвержденным конференцией организации арендаторов предприятия.

     Имущество предприятия – это имущество  государства, переданное в аренду с  правом пользования, владения и распоряжения им в течение срока аренды. Договор  аренды основных фондов заключен между Объединением и Фондом Государственного имущества Автономной Республики Крым. Согласно п.5 данного договора часть арендованных основных фондов Объединением переданы Предприятию. Форма собственности КФ АП «Крымтеплокоммунэнерго» – коллективная. Предприятие имеет печать со своим наименованием, штампы и другие реквизиты, необходимые для осуществления своей деятельности.

    Целью деятельности предприятия является полное и своевременное удовлетворение населения в обеспечении тепловой энергией, получении прибыли и реализации ее на основании экономических и социальных интересов предприятия. Основной деятельностью предприятия является теплоснабжение жилищного фонда исполкома местных Советов народных депутатов и других ведомств, коммунально-бытовых предприятий, социально-культурных объектов.

    Предприятие предоставляет услуги по теплоснабжению по группам:

    I группа – население;

    II группа – промышленные предприятия и бюджетные организации.

    На  балансе предприятия по состоянию на 01.01.2010 числится 21 котельных, в том числе работающих на газе – 13 шт., на жидком топливе –    8 шт., 14 центральных тепловых пунктов, в том числе 5 работают на транспортировку тепла от КБ ТЭЦ потребителям. Котельные расположены:

г. Керчь- 17шт., пгт. Ленино-3шт., пос. Багерово- 1шт.

    Предприятие представляет единую организационную  структуру (рис.1.1), включающую в себя следующие подразделения:

    1. Тепловые районы: №1, №2, №3, №4, №5, №7, объединяющиеся по территориальному признаку, тепловой район под №6 реорганизован, котельные и центральные тепловые пункты (ЦТП) предприятия.

    2. Специализированные службы:

• Энергослужба занимается обслуживанием котлов и поддержанием их в рабочем состоянии.
• Газовая служба занимается обеспечение бесперебойной и безопасной  работой газового оборудования в цехах.
• Контрольно измерительные приборы и метрология (КИП), данная служба занимается обслуживанием контрольно-измерительных приборов и их ремонтом
• Производственный отдел предоставляет обслуживающимся абонентам необходимую техническую документацию.
• Аварийно диспетчерская служба производит прием заявок от населения, предприятий, городских служб на аварийно-техническое обслуживание и устранение последствий аварий.

     Персонал  служб и районов находится  в подчинении у руководства теплорайонов и служб. Общее техническое руководство всеми службами лежит на главном инженере.

      В подчинении у директора по общим  вопросам находится отдел снабжения  и Автоучасток (Гараж).

    Отдел снабжения выполняет функции  обеспечения всеми необходимыми материалами, инструментами, комплектующими, горюче смазочными материалами.

    Работу  предприятия координирует директор. В соответствии с доверенностью  Объединение предоставляет директору  предприятия как руководителю филиала  от имени Объединения управлять  имуществом, которое находится в аренде Объединения, заключать договора, связанные с деятельностью предприятия, предъявлять претензии и иски, принимать участие в качестве стороны в судебных заседаниях и нести ответственность по заключенным договорам и принятым обязательствам. Организация и ведение бухгалтерского учета возложены на главного бухгалтера.

    Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность: разрабатывает перспективные и  текущие планы развития производства, доходов, затрат, прибыли, формирование и использование доходов.