Анализ финансовых результатов предприятия (на примере ООО "Баркан")

Конечный финансовый результат деятельности предприятия – это балансовая прибыль (убыток) отчетного периода, представляющая собой алгебраическую сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от финансовой деятельности; сальдо доходов и расходов от прочих внереализационных операций.  Схематично влияние различных  факторов на конечный результат  представлено   на рисунке  2.1

Факторный анализ прибыли до налогообложения (балансовой прибыли):                      Рб = Рр ± Рф ± Рвн

или с учетом знаков изменений                                                                                                 

           ∆Pб  = ∆N   – ∆S р – ∆Sком  –  ∆Sупр  ∆P оп  (+ / –) ∆P вн ,

где Рб — балансовая прибыль или убыток;

Рр — результат (прибыль или убыток) от реализации продукции 

Рф — результат от финансовой деятельности;

Рвн — сальдо доходов и расходов от прочих  операций.

∆N – выручка от реализации товаров;

∆S р    –  себестоимость продукции;

∆Sком   –  коммерческие расходы;

∆Sупр   –  управленческие  расходы

(+ / –) ∆P оп  – операционные расходы/доходы;

(+ / –) ∆P вн – внереализационные  расходы/доходы

Для ОАО «Баркан» этот результат составляет:

Рб= 3232,6 – 1840 – 160 – 524 + 0,4  + 16,4 + 2,2 – 19+ 12 – 14 = 706,6 млн.руб.

Рисунок 2.1  Схема факторного  влияния на прибыль.

Динамика изменений показателей балансовой прибыли ОАО «Баркан» за период 2006 – 2008 гг.  представлена в Таблице 2.  При сопоставлении  этих показателей видно, что в динамике уровень балансовой прибыли  ОАО «Баркан» равномерно увеличивался на протяжении всего анализируемого периода. В 2007 году балансовая прибыль   увеличилась  по сравнению с 2006 г  на 37, 17 % .  В 2008г прибыль  выросла на 34,84 % и –  по отношению к предыдущему 2007 г., и – на 84,9 % по отношению к 2006 г. Всего же прирост балансовой  прибыли в отчетном году по отношению к 2006 году составил 56,7%.

                                                                                                         Таблица  2

          Анализ динамики показателей балансовой  прибыли  

        предприятия  ООО «Баркан»    за период    2006-2008 гг.

Расчет  чистой прибыли  (Pч):                                                                                                 

              Pч  = N   – S р – Sком  -  Sупр  (+ / –) P оп  (+ / –) P вн   – G

            или                  Pч = Pб – G

где G – текущий налог на прибыль, скорректированный на отложенные налоговые активы   и обязательства (+/-) .      [13. 132 c.]

   Для ОАО «Баркан» это значение  составляет:

                         Pч    = 706,6 – (226+437,6) = 7 млн.руб.

Чистая прибыль (или убыток отчетного периода) является итоговым показателем ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Именно чистая прибыль является основным источником пополнения собственного капитала, расширения масштабов деятельности предприятия и повышения его финансовой устойчивости. 

Факторный анализ изменения чистой прибыли (∆ Pч ) в отчетном периоде по сравнению с предыдущим (или аналогичным периодом предыдущего года) проводится по формулам алгебраической суммы (с учетом знаков и изменений):                                                                                                                             

      ∆Pч  = ∆N   – ∆S р - ∆Sком  –  ∆Sупр  +  ∆P оп  + ∆P вн + ∆G,

или ∆ Pч  = ∆ Pр   + ∆ Pоп  + ∆ Pвн (скорректир. с учетом налога на прибыль и иных обязательн. платежей)  

Факторный анализ на основе  последней формулы формулы  дает наиболее обобщенную картину влияния финансовых результатов различных видов деятельности предприятия (обычных видов деятельности и видов деятельности, связанных с формированием операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов) на его конечный финансовый результат. При необходимости следует из внереализационных доходов и расходов выделить отдельно расходы, связанные с налогообложением и аналогичными платежами.

              Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:

                                 Рр = Np – Snp – Snep

где Np — выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без   НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов; [13, 132 c.]

Snp — себестоимость (производственная) реализованной продукции, товаров,   работ, услуг;

Snep — расходы периода (коммерческие и управленческие).

Для предприятия ОАО «Баркан» результат от реализации продукции (результат от продаж)  составляет:

                Рр =    3232,6 – 1840  – 160 – 524 = 708,6  млн. руб.   

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли являются оборот предприятия по реализации продукции – выручка от реализации продукции (работ, услуг), которая  характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому должен проводиться оперативный  контроль процесса отгрузки, реализации и оплаты продукции (товаров, работ, услуг).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица, в которой используются данные бухгалтерской отчетности организации из формы №2. Общий финансовый результат отчетного периода отражается в отчетности в развернутом виде и представляет собой алгебраическую сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества и результата от финансовой и прочей деятельности; прочих внереализационных операций.

Динамика показателей прибыли по предприятию ОАО «Баркан» представлена в Таблице 3, из ее данных следует, что  прибыль по отношению к предшествующему периоду возросла.  В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения.  Наблюдается опережающий рост прибыли от реализации, она растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации продукции.  Это свидетельствует об относительном снижении затрат на производство продукции.   Ускоренный рост чистой  прибыли    по сравнению с прибылью от реализации продукции свидетельствует об использовании организацией механизма льготного  налогообложения. Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Опережающими темпами растут расходы периода, внереализационные расходы.  Все, в общем, привело к снижению прибыли отчётного периода.                                                                                                                                          

                                                                                                          Таблица 3

                  Динамика показателей прибыли ООО «Баркан»

                                                                                                        в млн. руб.

Изменения в структуре прибыли  ОАО «Баркан»  за отчетный период  характеризуются данными Таблицы 4, из них следует, что в отчётном периоде произошли положительные изменения в структуре прибыли. Возросла доля прибыли от реализации товаров (продукции, работ, услуг), от финансово- хозяйственной деятельности и финансовых операций. По сравнению с прошлым годом  возросла также  доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой  прибыли). Однако в итоге объем чистой прибыли в отчетном периоде получился на  86%  меньше, чем предшествующем, причина такого резкого снижения объема чистой прибыли  связана  с уплатой причитающихся платежей в бюджет.                                                                                                                  

                                                                                                          Таблица 4

                                Изменения в структуре  прибыли,   в  %                                                                                                       

      2.2  Факторный анализ прибыли от реализации продукции.

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон. Важнейшая составляющая этого показателя – прибыль от реализации продукции (работ, услуг), – связана с факторами производства и реализации продукции. Поэтому основное внимание аналитика должна быть сконцентрировано на исследовании причин и факторов изменений данного показателя.

Изменение прибыли от реализации продукции формируется под воздействием следующих факторов: изменения объема реализации; изменения структуры реализации; изменения цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; изменения уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.  [15]

В рамках внутреннего финансового анализа при условии наличия необходимых аналитических данных бухгалтерского учета общая величина прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) предприятия рассматривается как сумма величин прибыли (убытков) от реализации по товарным направлениям. Прибыли (убытки) от реализации по товарным направлениям выступают в качестве факторов общей прибыли (убытка) от реализации предприятия. Такой факторный анализ позволяет сопоставить прибыльность различных товарных направлений и сделать соответствующие выводы о корректировке рыночной стратегии предприятия. Лишь в исключительных, особых случаях убыточное товарное направление может финансироваться за счет прибыльных товарных направлений. Как правило, в результате такого анализа принимается решение об изменении структуры деятельности предприятия.

     Формулы расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции:

              1. Расчет общего изменения прибыли от реализации продукции:

                                             1 - 0 ,   где

 - общее изменение прибыли;

1 – прибыль отчетного года;

0 – прибыль базисного года.

              2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию:

                               1    P1    1,0    pq p q ,    где

1 - изменение прибыли в зависимости от отпускных цен

  P1   pq  реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р цена изделия; q количество изделий); [15]

 1,0   p q  реализация в отчетном году в ценах базисного (прошлого периода)  года.

              3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (2) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):