Анализ финансовых результатов предприятия (на примере ООО "Баркан")

                                                                                                         Таблица 1.

Классификация основных слагаемых элементов финансового результата коммерческой организации.

Приведенный в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа­ции» алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:   [1].  

-       валовая прибыль

-       прибыль/убыток от продаж

-       прибыль/убыток до налогообложения

-       прибыль/убыток от обычной деятельности

-       чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)

Данная структуры финансового результата диктуется практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основу такого алгоритма рас­чета положена группировка расходов и доходов, приведенная в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организа­ции». [2,  3]

Валовая (маржинальная) прибыль представляет собой разницу между дохо­дами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. 

Прибыль (убыток) от продаж  представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т. с. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.

Прибыль/убыток до налогообложения (балансовая) представляет собой фи­нансовый результат, сформированный по обычным и прочим операциям организации. В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности – это финансо­вый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убы­ток) представляет собой конечный финансовый результат деятель­ности организации за определенный период. [11, 214 с.]

Таким образом, формирование конечного финансового резуль­тата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности — в разрезе эле­ментов его структуры.

Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской инфор­мации имеет отчетный период формирования показателей финансо­вых результатов. По этому признаку в бухгалтерском учете выделя­ется информация о финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода, а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета бухгалтерского учета.

1.2 Экономическое содержание прибыли и  факторы,                

                                   влияющие на ее изменение.    

Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет  большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширения  производства, и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации Необходимость обособления коммерческих и управленческих расходов определена Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).  [2]

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражается выручка от реализации готовой продукции, от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 90 "Продажи", для определения финансовых результатов от реализации.

Статья «Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)» отражает фактические затраты (расходы), связанные с производством продукции (реализации товаров, услуг). [7, 89 с.] 

Статья «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций.

По статье «Управленческие расходы» отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете.

Статья «Прибыль» (убыток) от продаж представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» появились в российской финансовой отчетности начиная с 1996г. В связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» представляет собой итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Данные строки 150 «Текущий налог на прибыль» показывают сумму налога на прибыль, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной налоговой базы и ставки налогообложения прибыли.

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается величина чистой прибыли (убытка), исчисленная по итогам года.

По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли» как остающейся в распоряжении организации практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие –  «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования.  При этом всегда полезно изучить  возможности её потенциального увеличения. Формирование чистой прибыли организации представлено на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1  Схема формирования прибыли организации

Обеспечение эффективного функционирования предприятия  требует экономически грамотного управления его деятельностью. С помощью экономического анализа изучают тенденции развития показателей деятельности, глубоко и системно исследуют факторы изменения результатов деятельности, обосновывают планы и управленческие решения, осуществляют контроль над их выполнением, выявляют резервы повышения эффективности деятельности, оценивают её результаты, вырабатывают экономические стратегии его развития. Экономический анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений, в зависимости от текущих и стратегических интересов организации формируется цель анализа финансовых результатов. [11, 214 с.]     Это может быть оценка достигнутого финансового результата и выявление влияния основных факторов его изменения, а может быть и оценка эффективности использования факторов хозяйственной деятельности или возможности увеличения прибыли, причитающейся акционерам и т.д.

От поставленной цели зависит и перечень задач, решаемых в процессе проведения анализа. [10, 62 c.] 

Для анализа прибыли используют широкий круг информационных материалов: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, информацию об издержках обращения, заключение аудиторских служб, материалы ревизионных комиссий и т.п. Анализ прибыли проводят за каждый квартал и нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год. В процессе анализа могут рассчитываться такие аналитические показатели как: 

процент выполнения плана, динамика, структура прибыли.

Основную часть прибыли предприятия получают, как правило, от реализации продукции (или товаров в торговле). Важно оценить влияние различных факторов на  изменение прибыли. Схематично  они представлены на рисунке 1.2

Влияние основных факторов на изменение прибыли:

1. Изменение объёма оборота розничной торговли. При неизменной доле прибыли в цене товаров, рост объёма продажи позволяет получать большую сумму прибыли.  Для измерения влияния оборота розничной торговли на прибыль необходимо отклонение от плана,  или в динамике по его объёму –  умножить на базисный уровень прибыли от реализации и разделить на 100:

где Pт   – изменение суммы прибыли из-за изменения объёма оборота;

Т1, Т0     – оборот ( выручка) отчётного и базисного года;

P0  / 100 –  рентабельность от реализации в базисном периоде.

Рисунок 1.2. Совокупность факторов, влияющих на финансовый результат   предприятия

2. Цены на товары и услуги. Чтобы измерить влияние ценового фактора на прибыль, следует изменение оборота розничной торговли за счёт цен умножить на базисную рентабельность от реализации и разделить на 100:

где Рц - прирост прибыли за счёт цены;

Т1с -оборот в сопоставимых ценах в отчётном периоде;

Т1 - оборот отчётного периода в действующих ценах.  [10, 63 c.]

3. Физический объём реализованных товаров. Влияние данного фактора можно измерить при помощи следующей формулы:

где Пфо - изменение прибыли из-за количества реализованных товаров;

Т1с- оборот отчётного периода в сопоставимых ценах;

То - оборот базисного периода;

Ро - базисный уровень прибыли от реализации. 

4. Структура оборота. Повышение доли высокодоходных и рентабельных товаров способствует улучшению финансового результата в целом. Влияние этого фактора устанавливают при помощи процентных чисел.

5. Размер торговой надбавки. Влияние изменения средней торговой надбавки можно измерить путём умножения фактического товарооборота отчётного периода на изменение уровня валовых доходов и делением на 100:

где Пвд - прирост прибыли за счёт изменения уровня доходов;

Увд1, Увдо – фактический уровень валовых доходов соответственно отчётного и базисного года; рост уровня валового дохода при увеличении объёма реализации, способствует увеличению прибыли и рентабельности организации.

6. Издержки обращения. Рост издержек обращения приводит к снижению прибыли. Влияние данного фактора можно рассчитать по формуле:

где Пи - прирост прибыли из-за изменения издержек;

Уи1 и Уио - фактический уровень издержек соответственно отчётного и базисного года. 

Для определения  оценки эффективности деятельности предприятия в целом, и эффективности использования отдельных его ресурсов следует использовать систему показателей рентабельности. Наиболее широкое распространение в аналитической работе получили следующие показатели [10, 112 c.]

Рентабельность (Р) можно представить как отношение чистой ( или балансовой) прибыли к валовому доходу:                    

Показатель рентабельности оборота Рт рассчитывается:

где ЧП - соответственно чистая прибыль ( или балансовая);

ВТ - оборот торговли (выручка)      

Этот показатель характеризует связь между финансовыми результатами и торговой выручкой. Однако он имеет некоторые недостатки: не характеризует эффективность использования вложенных средств, основных и оборотных фондов.