Внешнеэкономическая деятельность коммерческих банков

валютных остатков балансовых счетов доходов и расходов банка (№ 960, № 970,

№ 971). В этом случае при переоценке в автоматизированном режиме валютные

статьи баланса (без уставного фонда и материальных активов) переоцениваются

в корреспонденции с балансовым счетом № 019(2). Образовавшийся дебетовый

или кредитовый остаток  в части изменения рублевого  эквивалента (разница

между уставным фондом и материальными активами) переносится  на лицевой

балансовый счет № 019(1).

Ежегодно по состоянию  на конец операционного дня 31 декабря  итоговое сальдо

балансового счета  № 019(2) «Нереализованные курсовые разницы  по валютной

позиции» переносится на счета доходов и расходов банка до перечисления

остатков по балансовым счетам № 96 и № 97 на счет № 980 «Прибыли и убытки».

Сальдо указанного счета № 019(2) при переоценке балансовых счетов № 960, №

970, № 971 и отсутствии  открытой валютной позиции по отдельным валютам в

балансе банка  будет нулевым.

Открытая валютная позиция по видам валют есть разница  между суммой активов

и пассивов по отдельным  валютам. Она возникает при операциях  внешней

конверсии, когда  остатки на корреспондентских счетах в одной валюте

переводятся в  другую.

Остатки на валютных счетах банковского баланса сводятся в отдельный

валютный баланс банка. Для полного отражения  результатов по валютным

операциям банка, учета отвлечения активов в рублях на проведение валютных

операций целесообразно в валютном балансе отражать статьи в рублях,

связанные с операциями в иностранной валюте (доходы и  расходы в рублях по

валютным операциям, отвлечение ликвидных активов на покупку-продажу валюты,

дебиторская и  кредиторская задолженность в рублях и т. п.). Передача

остатков рублевых средств в сводный баланс банка  осуществляется через

лицевые активно-пассивные  балансовые счета № 890 либо № 904.

Для отражения  в банковском учете отдельных  операций рекомендуется

использовать следующие  бухгалтерские проводки.

1. Покупка наличной  валюты в обменном пункте.

    1.1. Д-т  сч. № 040 «Средства валютной кассы  в рублях»

:

К-т сч. № 031 «Касса банка» 100 млн. руб. Обеспечение валютной кассы банка

наличными рублями  для покупки-продажи валюты.

    1.2. Д-т  сч. № 040-1 «Средства обменного пункта в рублях»

     К-т  сч. № 040          10 млн. руб. Обеспечение валютного  пункта

рублями в пределах установленного лимита.

    1.3. Д-т  сч. № 060-1 «Наличная валюта в  обменном пункте»

  К-т сч. №  076 (валютный) «Регулирующий счет в валюте» — 100 дол.' (100

  тыс. руб.  по текущему курсу ЦБР 1000 руб.  за 1 дол.).

  Оприходование  купленных 100 дол.

   1.4. Д-т сч. № 076 (рублевый) «Регулирующий счет  в рублях»

       К-т сч. № 040-1        120 тыс. руб. Выдача клиенту  рублей при

покупке 100 дол. по коммерческому курсу покупки  банка 1200 руб. за 1 дол.

    1.5. Д-т  сч. № 970 «Расходы банка при  покупке валюты»

     К-т  сч. № 076 (рублевый) 20 тыс. руб. Отнесение  отрицательной разницы

между текущим  и коммерческим курсами покупки  на счета расходов.

     Учитывая  постоянное изменение курса валют,  в данном примере текущий

курс ЦБР и  коммерческий курс покупки и продажи  валюты — условные для

облегчения подсчетов.

  2. Продажа наличной  валюты в обменном пункте.

    2.1. Д-т  сч. № 076 (валютный)

       К-т сч. № 060   60 дол. (60 тыс.  руб.

                  по текущему курсу ЦБР).

Выдача клиенту  приобретенных долларов в обменном пункте.

    2.2. Д-т  сч. № 040-1

     К-т  сч. № 076 (рублевый) 90 тыс. руб. Оприходование  в обменном пункте

рублевых средств за продажу 60 дол. по коммерческому курсу покупки 1500

руб. за 1 дол.

    2.3. Д-т  сч. № 076 (рублевый) К-т сч. № 960 «Доходы банка при покупке

     валюты»               30 тыс. руб.

     Отнесение  положительной разницы между  коммерческим курсом покупки  банка

и текущим курсом ЦБР.

По итогам операций покупки-продажи при расчете курсовой разницы через

текущий курс ЦБР  положительный результат (доход) от операций покупки-

продажи наличной валюты за день составил:

30 тыс. руб. —  20 тыс. руб. = 10 тыс. руб.

  3. Для уточнения  финансового результата по операциям  покупки-продажи

наличной валюты в условиях постоянного изменения текущего и коммерческого

курсов рекомендуется  доходы по операциям продажи наличной валюты определять

с учетом практических (средних) затрат на ее покупку за конкретный период

(например, календарный  месяц). В этом случае проводки делаются по следующей

схеме:

3.1. Д-тсч. №060-1

       К-т сч. № 076-1 (валютный) «Регулирующий  счет покупки наличной

       валюты»           50 дол.

                           (50 тыс. руб.).

   Покупка  50 дол. при текущем курсе 1000 руб. за 1 дол.

 Д-т сч. №  076-1 (рублевый) «Регулирующий счет  покупки валюты в рублях» К-т

 сч. № 040-1             60 тыс. руб. Выдача рублей клиенту  при покупке 50

 дол. по коммерческому  курсу 1200 руб. за 1 дол.

    3.2. Д-т  сч. № 060-1

       К-т сч. № 076-1 (валютный)  50 дол.

                          (55 тыс, руб.).

  Покупка 50 дол.  при новом текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

Д-т сч. № 076-1 (рублевый) К-т сч. № 040-1         65 тыс. руб. Выдача

клиенту рублей при  покупке 50 дол. по новому коммерческому курсу покупки

банка 1300 руб. за 1 дол.

    3.3. Д-т  сч. № 076-2 (валютный)

       «Регулирующий счет продажи валюты»  К-т сч. № 060              60 дол.

                          (66 тыс. руб.).

  Продажа клиенту  60 дол. при текущем курсе 1100 руб. за 1 дол.

   Д-т сч. №  040 К-т сч. № 076-2 (рублевый) «Регулирующий  счет

 продажи валюты»           90 тыс. руб. Получение от клиента  рублей при

продаже 60 дол. по коммерческому курсу 1500 руб. за 1 дол.

  3.4. Определение  затрат на покупку проданных  60 дол. с учетом изменения в

течение месяца коммерческих курсов покупки.

  Кредитовые  обороты по лицевому счету  № 076-1 (валютный) составили: 50+50=

100 дол.

  Дебетовые  обороты по лицевому счету  № 076-1 (рублевый) равны: 60+65=125

тыс. руб.

  Средние затраты  на 1 дол., купленный банком в течение месяца, составили

1250 руб. (отношение  дебетовых оборотов счета №  076-1 (валютный)).

  Фактические  затраты банка на покупку 60 дол. равны:

  1250 • 60 =75 тыс.  руб.

    3.5. Д-т  сч. № 076-2

     К-т  сч. № 076-1         75 тыс. руб. Уменьшение выручки от продажи

наличной валюты на величину фактических затрат.

    3.6. Д-т  сч. № 076-2

       К-т сч. № 960           15 тыс. руб.

Формирование доходов  от покупки-продажи валюты за месяц

  4. Покупка дорожных  чеков в обменном пункте.

    4.1. Д-т  сч. № 060—7 «Дорожные чеки в  обменном пункте» К-т сч. №  076

     «Регулирующий  счет»       100 дол. Покупка  дорожного чека номинальной

стоимостью 100 дол.

    4.2. Д-т  сч. № 076

     К-т  сч. № 060-1              98 дол. Выдача клиенту 98 дол. при покупке

дорожного чека (комиссия банка составляет 2% от номинальной  стоимости

чека).

    4.3. Д-т  сч. № 076

  К-т сч. №  960                2 дол. Начисление комиссии за  покупку

  дорожного  чека.

    4.4. Д-т  сч. № 076-4 «Регулирующий счет передачи чеков в отдел

документарных операций»

К-т сч. № 060-7             100 дол. Приход внебалансового счета  № 9937

          100 дол. Передача чека в отдел  документарных операций из

обменного пункта для отправки в иностранный банк на инкассо.

    4.5. Д-т  сч. № 061

       К-т сч. № 076-4             100 дол. Приход внебалансового  счета №

       9936 Расход внебалансового счета  № 9937

100 дол. 

   Отправка  дорожного чека в иностранный  банк на инкассо.

    4.6. Д-т  сч. № 072

     К-т  сч. № 061               100 дол. Получение покрытия из  банка-

корреспондента  после приема дорожного чека на инкассо.

5. Покупка банком  основных средств за валюту.

    5.1. Д-т сч. № 932 (валютный)

«Дебиторы по капиталовложениям» К-т сч. № 072          100 тыс. дол.

Предварительная оплата поставляемого оборудования согласно контракту.

    5.2. Д-тсч.  №921

     К-т  сч. № 018         100 млн. руб. Прием поставленного  оборудования на

рублевый баланс по таможенной стоимости при текущем  курсе 1000 руб. за 1

дол. на дату принятия оборудования на учет.

    5.3. Д-т  сч. № 016 (валютный) «Фонды банка  в валюте» К-т сч. № 932

   100 тыс.. дол.

  Закрытие дебиторской  задолженности на основании акта приемки.

6. Конвертационные  операции. Клиент имеет на текущем  счете 120 тыс. дол.

Для оплаты контракта  с инофирмой ему необходимо заплатить 500 тыс. финских

марок при курсе 5 финских марок за 1 дол. по кросс-курсу  ЦБР на дату

операции. Комиссия банка составляет 1% от стоимости сделки в валюте

текущего счета.

    6.1. Д-т  сч. № 070

       (текущий счет клиента)

       К-т сч. № 076

       (счет конверсии)         100 тыс. руб.

  Списание валюты  со счета клиента.

    6.2. Д-т  сч. № 072

       К-т сч. № 076      500 тыс. финских

  марок. Оплата  контракта.

    6.3. Д-т  сч. № 070

К-т сч. № 960             1000 дол. Списание комиссии с клиента  за

конверсию. 
 
 

             Валютные счета и порядок их  открытия клиентам банка 
 

Важной сферой внешнеэкономических отношений являются кредитно-расчетные

отношения, связанные  с Движением капитала из одной  страны в другую,

Денежными расчетами  за товары и услуги, а также с  нетоварными операциями.

До недавнего  времени все эти операции осуществлял  Внешэкономбанк СССР,

который поддерживал  в этих целях широкие корреспондентские  отношения с

иностранными банками. На 1 января 1987 г. во всех частях света