Организация бухгалтерского учета

- «Бухгалтерская отчетность  организации». ПБУ 4/99. Утверждено  приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. В Положении изложены  требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность,  целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода,  правильность оформления. Они являются  дополнительными по отношению  к допущениям и требованиям,  раскрытым в ПБУ 1/98 «Учетная  политика предприятия».

Некоторые положения по бухгалтерскому учету за истекший период переиздавались дважды (ПБУ 5 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6 «Учет основных средств», ПБУ 8 «Условные факты хозяйственной  деятельности»). Переработано ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (прежняя редакция была утверждена в 1995 г.). В настоящее время готовятся изменения в ПБУ 3/2000. Минфин России отказывается от такого понятия, как «суммовые разницы». В связи с этим в пункте 3 четвертого абзаца ПБУ 3/2000 дается новое определение курсовой разницы – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, исчисленной по соответствующему курсу на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства, исчисленной по соответствующему курсу на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущую отчетную дату.

Также требует переработки  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет договоров (контрактов) на капитальное  строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167. Нормы, установленные действующей  редакцией этого Положения, не соответствуют  ни современному состоянию законодательной  базы (части первая и вторая НК РФ были приняты после утверждения  ПБУ 2/94), ни современному состоянию  нормативной базы бухгалтерского учета. Планируется внести изменения в  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в  части уточнения критериев для  признания в бухгалтерском учете  основных средств для некоммерческих организаций, порядка начисления амортизации, стоимостной оценки малоценных основных средств.

Помимо вышеперечисленных  стандартов, были также разработаны  и утверждены:

-   Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об аффилированных  лицах» ПБУ 11/2000, утвержденное  Приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н. В данном ПБУ регулируются некоторые вопросы, которые могут быть отнесены к взаимоотношениям со связанными сторонами;

-    Положение по  бухгалтерскому учету «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное  Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н;

-  Положение по бухгалтерскому  учету «Информация об участии  в совместной деятельности» ПБУ  20/03, утвержденное Приказом Минфина  России от 24.11.2003 № 105н.

Таким образом, можно сделать  вывод, что практически все стандарты, включенные в План, хотя и с запозданием, но были разработаны и утверждены. Исключение составило Положение  по бухгалтерскому учету «Аренда  основных средств». Должны быть пересмотрены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и ПБУ 11/2000 «Информация об аффинированных лицах» и разработаны новые ПБУ  – «Отчет о движении денежных средств» и «Промежуточная бухгалтерская  отчетность».

Важно знать, что согласно Концепции № 180 Минфин больше не будет  разрабатывать проекты ПБУ. Этим займутся профессиональные объединения  бухгалтеров и аудиторов. Предполагается, что до 2007 г. произойдет утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО.

Третий уровень системы  составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в  том числе инструкции, указания и  т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации  и детализации положений нормативных  правовых актов первого и второго  уровней (Министерство финансов, некоторые  другие министерства и ведомства, объединения  организаций, крупные компании, а  также профессиональные объединения  бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов: Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н;  Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию от 21.03.2000 г. № 29н;  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49; Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н и др.

К важнейшим документам этого  уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению. План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  устанавливает единые подходы к  применению Плана счетов и отражению  фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней  приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых  к ним субсчетов: раскрыты их структура  и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной  деятельности, порядок отражения  наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Четвертый уровень системы  составляют так называемые рабочие  документы организаций, в которых  на основе общеустановленных правил и принципов они формируют  свою учетную политику, свои подходы  к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.

Основными рабочими документами  конкретной организации являются:

-  документ по учетной  политике предприятия;

-  утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

-  графики документооборота;

-  утвержденный руководителем  план счетов бухгалтерского учета;

-  утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. N 106н. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

В заключение хотелось бы отметить, что для формирования системы  нормативного регулирования бухгалтерского учета, наиболее полно отвечающей задачам  реформирования бухгалтерского учета  в нашей стране, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней. Речь идет в первую очередь о принятии нового закона «Об официальном бухгалтерском учете», переработке национальных стандартов, максимально приближенных к МСФО и разработке отраслевых методических рекомендаций, например, по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и указаний об особенностях состава затрат в определенной отрасли, подотрасли или виде деятельности, по бухгалтерскому учету в некоммерческих организациях и др.

1.3 Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в РФ

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях плановой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями  государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся  в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система  государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды обусловливает необходимость  адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Цель реформирования системы  бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями перехода к рыночной экономике и  к международным стандартам финансовой отчетности.

Задачи реформы:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности реформа будет  проводиться в направлении:

• совершенствования нормативного правового регулирования;
• формирования нормативной базы (стандарты);
• методического обеспечения (инструкции, методические указания, комментарии);
• кадрового обеспечения (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
• международного сотрудничества (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).

Цель нормативного регулирования  бухгалтерского учета состоит в  обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового  положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи необходимы:

• переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
• регулирование финансового учета;
• органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
• взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании. При этом следует учитывать исторические, национальные и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.

Важная составляющая нормативного обеспечения — сохранения стабильности развития системы бухгалтерского учета.

Главная задача здесь состоит  в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного  выполнения системой бухгалтерского учета  присущих ей функций в конкретной экономической среде.

Необходимо обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформировать модель сосуществования  и взаимодействия системы налогообложения  и системы бухгалтерского учета, ввести процедуры корректировки  бухгалтерской отчетности в связи  с инфляцией, пересмотреть допустимые способы оценки имущества и обязательств, создать механизм обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

Для решения поставленных задач предлагается:

• подготовить соответствующие изменения и дополнения в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в том числе по вопросу проведения аттестации бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;
• в течение двух лет разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов;
• пересмотреть первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной документации;
• пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, учитывая появление и особенности деятельности финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные новые явления;
• ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.