НДС в РФ

     Замена  НДС налогом с  продаж

     Со  времени своего появления НДС  создает массу проблем и фирмам, и контролерам. Первые испытывают трудности  с зачетом налога, вторые - с его  администрированием. Поэтому депутаты Госдумы неоднократно предлагали упростить  процедуру взимания НДС. А некоторые  настаивают на его полной отмене. НДС  планируют заменить на налог с продаж или оборота (далее НсП).

     Скажем  сразу, что позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом  с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно  нереальной. Дело в том, что поступления  от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60-63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн руб.

     Для обеспечения перехода на новый налог  с нулевыми потерями для бюджета  ставка налога должна составлять 14% (при  указанной выше собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета.

     Основными достоинствами налога с продаж авторы исследования считают: простоту в исчислении; гораздо дешевле в администрировании  и т.д.

     Эксперты  признают, что у налога с продаж есть и недостатки. Это прежде всего сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. В результате администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым³⁸.

     Однако  налог с продаж, имеющий широкую  налоговую базу и взимаемый на этапе розничной торговли, обладает ещё одним существенным недостатком: в отличие от НДС, весь доход приходится собирать на конечном этапе торговой цепочки, состоящей из мелких предприятий, для которых включение в налоговую  систему может стать непомерным бременем. В связи с этим известный  теоретик НДС А. Тэйт сделал вывод, что однократно взимаемый налог с розничных продаж эффективен при сравнительно низких ставках, но при повышении ставок администрирование этого налога становится все более сложным. При ставке налога 5% выгода в случае уклонения от уплаты налога перекрывается штрафами, которые должен будет уплатить налогоплательщик, если факт уклонения будет установлен. При ставке 10% уклонение от уплаты налога сулит уже больше выгод, а при ставке 15-20% - становится чрезвычайно выгодным. В США ставка налога с продаж не превышает ни в одном из штатов 8,25%. Из всех стран только Исландия попыталась установить его на уровне, сравнимом с НДС³⁹.

     Также стоит отметить, что налог с  продаж в отличие от НДС, во-первых, создает кумулятивный эффект и потому не является экономически нейтральным  налогом, а во-вторых, не позволяет  поддерживать экспортеров. Введение налога с продаж приведет к недостатку финансов даже у высокорентабельных предприятий  в сфере нефтяной промышленности. НДС является показателем высокой  фискальной техники государства, и  налог с продаж с этой точки  зрения будет шагом назад. США  с их налогом с продаж, безусловно, отстали от цивилизованного мира. Отказываться от НДС только потому, что существуют злоупотребления, означает перекладывать риски, которые должно нести государство (во всех странах, где введен НДС, существуют незаконные схемы возмещения), на налогоплательщиков.

     Таким образом, при введении налога с продаж придется компенсировать выпадающие доходы другими налогами, то есть возникнет  необходимость пересмотра всей действующей  системы налогообложения, что на современном этапе нецелесообразно. Необходимо идти по пути совершенствования  действующей системы налогов.  

     Альтернатива  изменению ставки НДС.

     Высокая ставка НДС делает нашу промышленность неконкурентоспособной. В США, например, нет НДС, так что их производители  находятся в более привилегированных  условиях, чем наши.

     Налогоплательщикам было предложено на выбор - либо снижение НДС до 13 процентов, либо смягчение налогового администрирования. Тогда и депутаты, и бизнесмены выбрали смягчение налогового администрирования. На мой взгляд абсолютно правильно, но на практике мы наблюдаем противоположную картину. Дело в том, что наша налоговая система заимствована из США, Германии, других стран, в которых существуют высокие ставки налогов со сложной системой вычетов, зачетов, возмещений, отказом от прямых льгот и преференций. Но такая сложная система предполагает наличие квалифицированного налогового администратора, который все спорные вопросы решает «по справедливости». Наша же бюрократическая система с этой задачей справиться не может. У нас на каждую минимальную льготу множество оговорок. Мы с одной стороны снижаем ставки налога, а с другой - усложняем порядок предоставления вычетов.

     НДС является нейтральным налогом по отношению к налогоплательщику, поскольку источником его уплаты является конечный потребитель. Однако в действующем режиме применения НДС имеются барьеры, нарушающие его нейтральность и приводящие к временному необоснованному изъятию средств из оборота организаций. По моему мнению, возможной альтернативой снижению ставки НДС могло быть принятие решений, касающихся устранения таких барьеров. Финансовые последствия устранения таких барьеров для налогоплательщиков по своему объему сопоставимы с введением единой ставки НДС в размере 15%, или снижением основной ставки до 16% с сохранением льготной ставки.

     На  данном этапе развития современной  экономики изменение или введение новых льгот по НДС могут безболезненно  решить многие проблемы, связанные  с налогом. Значительную долю в объеме льгот составляют освобожденные  от НДС биржевые операции с ценными  бумагами, банковская и страховая  деятельность. По мнению многих авторов, такие льготы обусловлены и социальным   значением   для   общества,   но,   с другой   стороны,   они представляют собой лоббирование интересов определенного круга  лиц. Поэтому немаловажным решением может служить отмена данных льгот  и введение   более значимых для населения. Помимо этого можно  так же установить для социальной сферы более рациональную льготу в виде сочетания освобождения и  права на вычет НДС по приобретению.

     Предлагается  так же установить пониженную ставку менее 10% на товары первой необходимости (мука, молочные продукты, медицинские  товары), одновременно повысить ставку на реализацию предметов роскоши (ювелирные  изделия). Такой способ позволяет  увеличить долю уплаты НДС лицами, относящиеся к обеспеченной категории  населения ⁴⁰. Дополнительный  способ установления льгот для малого  бизнесазаключается в том, что при установлении порога освобождения от обязанности налогоплательщиков субъектов малого бизнеса, необходимо учитывать инфляцию и положение малого бизнеса. Учитывая, что порог освобождения от уплаты НДС составляет два миллиона рублей ст.145 НК РФ без учета НДС уже на протяжении нескольких лет, то уровень инфляции (с учетом скрытой) непрерывно растет, то соответственно необходимо при этом и увеличивать порог освобождения.

     Так же можно рассмотреть вариант, при  котором будут устанавливаться  нулевые ставки вместо освобождения от уплаты налога в малом бизнесе  и у сельхозтоваропроизводителей. Следует учитывать тот факт, что при полном освобождении от уплаты налогоплательщик не имеет права на возмещение НДС по приобретению и выставлению соответственно в счетах-фактурах НДС по реализации, что препятствует спросу продукции оптовыми покупателями. При использовании льготы в виде нулевой ставки налогоплательщики имеют права на возмещение НДС по приобретенным товарам (работам, услугах) и право на выставление в счетах-фактурах НДС по реализованным товарам (работа, услугам), что благоприятствует спросу.⁴¹ Вследствие перечисленных последствий использования льгот наиболее выгодной и эффективной является льгота в виде нулевой ставки.

     Также целесообразно рассмотреть возможность  решить вопрос совершенствования применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, исключив таможенную декларацию из перечня документов, на основании  которого перевозчикам предоставляется  право на применение нулевой ставки. Принимая решения по либерализации  применения НДС, необходимо уделить  серьезное внимание улучшению администрирования  этого налога. Это позволит пресечь  случаи уклонения от его уплаты со стороны недобросовестных налогоплательщиков путем необоснованного завышения  вычетов или получения денежных средств из федерального бюджета  в отношении сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет.

     У нас в стране широкое распространение  получили схемы, связанные с получением возмещения или зачета сумм НДС, оплаченного  налогоплательщиками поставщикам  материальных ресурсов, без уплаты последними сумм НДС в бюджет. Для этого используются компании-однодневки, создаваемые исключительно для обеспечения неправомерного получения возмещения из бюджета сумм НДС. По словам заместителя министра финансов С.Д. Шаталова, в течение года из-за различных схем и махинаций, например из-за воровства из бюджета с использованием фирм-однодневок, бюджет теряет до 700 млрд. рублей.⁴² Такие проблемы характерны не только для России. По сообщению сайта Банкир.Ру от 22 сентября 2006 года таможенные службы Великобритании и Голландии раскрыли схему мошенничества с возвратом НДС. Бюджет этих стран недополучил огромные суммы НДС. В результате расследования был закрыт международный банк First Curacao, находившийся на Карибских островах, так как через него проходили нелегальные платежи. Всего бюджеты двух государств недополучили налога примерно на 6,5 млрд. долларов. Схема, которая использовалась мошенниками, нередко применяется и в России. Она носит название "карусельная". Суть ее в том, что недобросовестные предприниматели импортируют высокотехнологичные товары, а затем продают их с наценкой в размере ставки НДС и присваивают разницу. НДС в бюджет при этом не перечисляется. Подобные схемы ухода от налогообложения проводятся через большое число компаний, что затрудняет расследование таких махинаций.

     В целях борьбы с этим налоговые  органы осуществляют дополнительные меры налогового контроля, которые приводят к задержке получения возмещения НДС из бюджета, в первую очередь  при экспорте, которые справедливо  вызывают недовольство со стороны добросовестных налогоплательщиков, а также создавая условия для коррупции в налоговых  органах.

     Кроме того носит критический характер увеличение сумм возмещения НДС при  экспорте, в целом много превышая уровень роста экспортных поставок. В 2010-2011 годах соотношение возмещенного НДС, уплаченного поставщикам производителями экспортной продукции, к объему экспорта, облагаемого по нулевой ставке НДС, сложилось на уровне 10-25% и имеет тенденции к увеличению.

     В рамках работы по совершенствованию  налога на добавленную стоимость  с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость  и общий порядок возмещения этого  налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.

     С 1 января 2008 года установлен упрощенный порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость  в отношении товаров, реализуемых  на экспорт, в случае их вывоза за пределы  территории Российской Федерации через  портовые особые экономические зоны.

     Установлен  льготный порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении  операций по реализации товаров (работ, услуг) российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения указанных игр.

     В рамках определения налоговой и  бюджетной политики на среднесрочную  перспективу в настоящее время  рассматриваются предложения по переходу к единой ставке налога на добавленную стоимость с установлением  величины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС. В силу того, что принятие такой меры в условиях долгосрочного бюджетного планирования требует всесторонней взвешенной оценки всех возможных макроэкономических и бюджетных последствий, окончательное решение по срокам перехода к единой ставке НДС с одновременным снижением основной налоговой ставки должно быть принято до 2012 года.

     Среди прочих направлений совершенствования  налога на добавленную стоимость  необходимо сосредоточиться на решении  следующих проблем:

     1. В целях совершенствования действующего  порядка применения нулевой ставки  необходимо продолжить работу  по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность  применения данной ставки, и активизировать  межведомственное взаимодействие  по созданию системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системы контроля следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо. Также следует пересмотреть требования и к иным документам.

     2. В рамках реализации жилищно-коммунальной  реформы требуется уточнить порядок  налогообложения организаций - собственников  жилья.

     3. Как показывает практика, необходимо  внесение изменений в порядок  оформления счетов-фактур, а также  решение вопроса о возможности  оформления счетов-фактур с отрицательными  показателями (кредит-счетов) с целью  урегулирования порядка применения  налоговых вычетов (начиная с  2011 - 2012 гг).