НДС в РФ

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Определение термина налогоплательщиков дано в  статье 11 НК РФ¹⁰.

     II. Объект налогообложения.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции:

     1) Реализация товаров (работ, услуг)  на территории Российской Федерации.  Статья 146 НК РФ передачу права  собственности на товары, результаты  выполненных работ, оказание услуг  на безвозмездной основе признается  реализацией этих товаров (работ,  услуг).

     2) Передача на территории Российской  Федерации товаров (выполнение  работ, оказание услуг) для  собственных нужд, расходы на  которые не принимаются к вычету  при исчислении налога на прибыль  организаций. 

     3) Выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления.

     4) Ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.¹¹

     III. Налоговая база

     Согласно  статье 153 НК РФ налоговая база при  реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости  от особенностей реализации произведенных  им или приобретенных на стороне  товаров (работ, услуг).¹²

     При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в  соответствии с этой главой.

       При ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации  налоговая база определяется  налогоплательщиком от таможенной  стоимости товара сформированная  в соответствии с таможенным  законодательством Российской Федерации.

     При применении налогоплательщиками при  реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая  база определяется суммарно по всем видам  операций, облагаемых по этой ставке.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     IV. Налоговый период.

     В соответствии со статьей 163 НК РФ, Налоговый  период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых  агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается  как квартал.¹³

     V. Налоговая ставка

     1. В соответствии со статьей 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров (работ, услуг) реализованных на экспорт (а именно за пределы стран Содружества Независимых Государств), а также продажа драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, структурам, осуществляющим регулирование валютных отношений (государству, государственным фондам, Центральному Банку РФ) и тому подобные операции.

     2. Налогообложение по ставке 10 процентов  происходит при реализации  социально  значимых товаров (работ, услуг), а именно  продуктов питания  (согласно перечню), товаров для  детей, товаров (услуг) средств  массовой информации и медицинских  товаров.

     3. Налогообложение по ставке 18 процентов  осуществляется во всех иных  случаях не указанных в пунктах  1, 2, 4 статьи 164 НК РФ.¹⁴

     VI. Порядок исчисления налога.

     Согласно  статье 166 НК РФ определен порядок  исчисления налога.

     Ниже  приведен порядок расчета НДС, с  учетом особенностей отдельных хозяйственных  операций, относящийся к выручке  от реализации.

     Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Следует отметить, что порядок, изложенный в статье 153 НК РФ, является общим, а порядок, изложенный в статьях со 154 по 162 НК РФ – специальным, т.е. с учетом особенностей определения налоговой базы при:

     1.1. Реализации товаров (работ, услуг) (ст.154 НК РФ)¹⁵;

     1.2. Договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии) (ст.155 НК РФ)¹⁶;

     1.3. Получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (ст.156 НК РФ)¹⁷;

     1.4. Осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (ст.157 НК РФ)¹⁸;

     1.5. Реализации предприятия в целом  как имущественного комплекса  (ст.158 НК РФ)¹⁹;

     1.6. Совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (ст.159 НК РФ)²⁰;

     1.7. Ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст.160 НК РФ)²¹;

     1.8. Определении налоговой базы налоговыми агентами (ст.161 НК РФ)²²;

     1.9. Определении налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

     Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 НК РФ.

     Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах  в качестве налогоплательщика. Сумма  налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в  соответствии с порядком, установленным  пунктом 1статьи 161 НК РФ.

     Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно  ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3, статьи 146  НК РФ, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих  или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом  периоде²³.

     Общая сумма налога при ввозе товаров  на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 настоящего Кодекса²⁴.

     Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ  по налоговой  ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 164 НК РФ²⁵.

     В случае отсутствия у налогоплательщика  бухгалтерского учета или учета  объектов налогообложения налоговые  органы имеют право исчислять  суммы налога, подлежащие уплате, расчетным  путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

     Ниже  приводиться порядок расчета  НДС подлежащего возмещению из бюджета, установленного статьей 171 НК РФ, в которой  отмечено, что налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму  налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные  настоящей статьей налоговые  вычеты²⁶. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

     1) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для осуществления операций, признаваемых  объектами налогообложения (с  учетом ограничений);

     2) товаров (работ, услуг), приобретаемых  для перепродажи.

     Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями налоговыми агентами.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы  налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

     Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  продавцами и уплаченные ими в  бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в  случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих  сумм авансовых платежей.

     Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные  налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

     Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной  командировки и обратно, включая  расходы на пользование в поездах  постельными принадлежностями, а  также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

     Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные  и уплаченные налогоплательщиком с  сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

     Статьей 174 НК РФ установлен порядок и сроки  уплаты налога в бюджет, а именно: уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета  налогоплательщика в налоговых  органах²⁷.

     Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы  налога по месту своего нахождения.

     Уплата  налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ, а именно:

     1) лицами, не являющимися налогоплательщиками,  или налогоплательщиками, освобожденными  от исполнения обязанностей налогоплательщика,  связанных с исчислением и  уплатой налога, в соответствии  со статьей 145 НК РФ;

     2) налогоплательщиками при реализации  товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

     производится  по итогам каждого налогового периода  исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый  период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить  в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую  декларацию в срок не позднее 20-го числа  месяца, следующего за истекшим налоговым  периодом, если иное не предусмотрено  настоящей главой.