НДС в РФ

     В результате дополнительного укрепления рубля снизится конкурентоспособность  российских товаров на внутреннем и  внешнем рынках. Это приведет к дальнейшему замещению товаров отечественного производства импортными товарами в потреблении домашних хозяйств и предприятий, и, соответственно, к уменьшению темпов роста в секторах с высокой добавленной стоимостью, что в свою очередь, приведет к снижению темпов роста ВВП. Все это может дать отрицательный эффект в виде, например, замедления модернизации наукоемких отраслей.

     В целях смягчения отмеченных негативных последствий для экономики России необходимо предусмотреть способы  компенсации конкурентоспособности  отечественных товаров. Можно, например, повысить уровень ввозных пошлин. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, т.к. увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность российских производителей.³³

     Социальные  последствия введения единой ставки НДС

     В настоящее время по ставке НДС  в размере 10% облагаются:

     -  продовольственные товары;

     -   товары для детей;

     - периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

     -    книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера;

     - лекарственные средства и медицинские изделия отечественного и зарубежного производства.

     Отмена  пониженной ставки НДС означает не просто повышение цен на указанные  товары. На социальные слои населения  с различным уровнем доходов  по-разному повлияет данный рост цен. Люди с высоким уровнем жизни вряд ли будут существенно ущемлены, доля расходов в их бюджете на потребление данных товаров незначительна, а вот положение малообеспеченных граждан может ухудшиться. Так же если предположить, что производители и продавцы действительно снизят цены на реализуемые товары, то произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики.

     Отмена  пониженной ставки НДС может сопровождаться введением государственного ограничения  цен на социально значимые товары либо введением целевого финансирования слабозащищенных слоев населения  различными способами, включая повышение  пенсий и стипендий. Первое направление  нарушит принципы ведения рыночной экономики. Введение системы целевого финансирования (повышение пенсий, стипендий и пособий) также не решит проблемы, поскольку круг лиц, для которых расходы на приобретение товаров первой необходимости, облагаемых сейчас по ставке 10%, имеют большую долю в их бюджете, это не только студенты, пенсионеры и инвалиды, но и значительное количество граждан, которые работают в государственных учреждениях с низкой оплатой труда, как то учителя, доктора, воспитатели в детских садах. Кроме того, система дотаций в России неизбежно связана с тяжелой бюрократической процедурой их получения.

     Введение  в России пониженной единой ставки НДС, безусловно, может привести к  некоторым положительным экономическим  результатам. Однако существует аргументация против снижения ставки НДС. Она сводится к недопустимости потерь бюджета в ближайшие годы, т.к. планируется увеличение расходов на решение демографической проблемы и продолжение пенсионной реформы, удержание инфляции, финансирование системы образования в целях повышения производительности труда; финансирование строительства транспортной инфраструктуры и т.д., и это в условиях неблагоприятной макроэкономической ситуации. Кроме этого, А. Кудрин подчеркивает, что НДС по своей сути является «подушкой безопасности» для страны на случай снижения цен на углеводороды.

     Учитывая, что НДС в РФ - это чисто фискальный налог, то снижение ставки так же неприемлемо. «НДС - нейтральный налог и к структурной перестройке экономики привести не может. Это единственный налог, который стабильно растет вместе с ВВП. НДС - это налог на спрос, который и так стремительно растет, поэтому снижать его в условиях перегрева экономики все равно, что подливать керосин в огонь», - заявил А.Кудрин на ежегодной налоговой конференции РСПП. Даже сторонники снижения ставки соглашаются с тем, что восстановление доходов произойдет только через 8-12 лет. С учетом экономической нестабильности в мире спрогнозировать долгосрочную бюджетную систему практически невозможно, поэтому говорить о снижении ставки достаточно проблематично ³⁴. Из этого следует вывод, что у этого шага имеются социальные последствия. Серьезность таких последствий при условии, что нет гарантий положительного экономического эффекта, дает основание сделать вывод о нецелесообразности в настоящее время отмены в России льготной ставки НДС.

     Усовершенствование  или упрощение  налогового администрирования  НДС.

       Реформирование порядка возмещения.

       Данное направление так же  имеет свою актуальность, поскольку  меры повышения собираемости  налогов, дают возможность перейти  к реальным действиям по снижению  стандартной ставки НДС. Если  же условия администрирования  не будут улучшаться, то снижение  ставки не целесообразно, поскольку  потери бюджета будут еще выше. Являясь бюджетообразующим налогом,  НДС - одновременно и воплощение  коррупции и произвола: кто-то  незаконно возмещает миллиарды,  а кто-то годами не может  возместить свой законный НДС.  При этом роль налоговых органов сводится к контролю за исполнением обязательств по уплате НДС поставщиками проверяемых налогоплательщиков, что является самой сложной задачей. Согласно налоговой практике проверка поставщиков свидетельствует о том, что нередко контрагенты проверяемого налогоплательщика не исполняют свои обязательства по уплате НДС в бюджет, при этом отсутствие у проверяемого налогоплательщика ответственности за действия третьих лиц не позволяет налоговым органам обоснованно отказать экспортеру в возмещении налога в подобных случаях. В данном случае существует ряд ограничений, при которых у проверяемого налогоплательщика возмещения по НДС могут признать необоснованными. Так, по разъяснению Министерства финансов РФ, если налогоплательщик при совершении операций с контрагентом не проявил должной осмотрительности и осторожности: не собрал «налоговое досье» в целях проверки деятельности контрагента, то по решению суда налоговые органы могут доначислить налог.³⁵ Однако документы, необходимые для осведомленности деятельности контрагента не являются существенными для выяснения добросовестности и ответственности контрагента. Данные документы носят лишь информационный характер (копия свидетельства о регистрации в налоговых органах, выписка из ЕГРЮЛ) и подтверждают право полномочия того или иного лица (доверенность, расписка), поэтому даже наличие таких документов у налогоплательщика не позволяют обезопасить себя от налогового «риска».

     Такая конструкция предоставляет недобросовестным налогоплательщикам возможность для  злоупотреблений и мошенничества (создание фирм-однодневок, фиктивный  экспорт, искажение данных в документе  при экспорте, завышение цен при  приобретении товаров). Ежегодные потери стран ЕС от такого рода «правонарушений» оцениваются в 4,5 млрд. евро, а потери России в 1,5-2 млрд. руб.³⁶ Неполная    и противоречивая нормативно-правовая база по налогу в части порядка возмещения экспортного НДС, недостаточная эффективность применяемых налоговыми органами методов контроля за возмещением налога используются налогоплательщиками в ущерб государственным интересам.

     В результате сопоставления динамики фактического поступления НДС в  федеральный бюджет с суммами  возмещаемого налога и темпами роста  экспорта установлено, что сумма  возмещаемого экспортерам налога составляет практически половину от поступившего в бюджет НДС. Коэффициент собираемости НДС (по методике МВФ) в России разные годы находился в пределах 48-58%, и только в 2008 г. опустился до 43,5% . В принципе, эти значения соответствуют уровню собираемости данного налога в большинстве развитых стран, где коэффициент составляет 42-65%.³⁷  Причем имеет место более быстрый рост сумм вычетов (возмещения НДС) по сравнению с увеличением суммы начисленного налога. Это создает реальную угрозу экономической безопасности государства, и проблема контроля над возмещением НДС переходит в разряд стратегических задач обеспечения национальной экономической безопасности. Наличие довольно высокого положительного сальдо экспорта-импорта в России обуславливает высокий уровень возмещения налога при применении нулевой ставки по экспортируемым товарам. Поэтому совершенствование системы администрирования НДС по экспортным операциям является актуальной задачей для государства, и усиление контроля над правомерностью возмещения как по внешним, так и по внутренним операциям НДС в настоящее время остается одним из приоритетных направлений налоговых органов.

     В этой связи можно рассмотреть  следующую систему мер:

     1)  создать  совместно  с органами  внутренних дел  единую  базу  утерянных паспортов и паспортов  умерших лиц. Ежегодно, а также  перед регистрацией нового юридического  лица данные паспортов и ответственных  лиц организации должны сверяться  с базой. Это затруднит создание  фирм-однодневок, что увеличит стоимость  предоставляемых услуг и, как  следствие, вынудит многих недобросовестных  налогоплательщиков отказаться  от них

2. ввести в НК РФ понятия «фирма-однодневка» и «недобросовестный налогоплательщик»;
3. в целях вычетов по НДС ввести ответственность налогоплательщика за уплату НДС своими самыми крупными поставщиками. Законодательно это сделать  будет достаточно  сложно,  зато  данная  мера является  самой эффективной для борьбы с обналичиванием денежных средств;

     4) введение принципиально нового  механизма расчетов 
налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство 
становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части 
НДС. Все без исключения платежи по НДС будут осуществляться через 
бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной 
уплаты в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного НДС.

     5) введение НДС-счетов. Суть данного  механизма заключается в том,  что получаемые от покупателя  суммы НДС зачислялись не на  расчетный счет организаций, а  на специальный счет, с которого  нельзя было бы взять деньги 
для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся 
бюджету НДС и других налогов. Применение этого способа позволит 
существенно снизить возможность совершения операций, связанных с 
обналичиванием денежных средств, и не потребуется введения дополнительных мер изменения практики налогового контроля (но этот способ не работает если фирма работает по ставке 0%).

     Предложенные  меры позволят повысить собираемость налога, что в свою очередь, даст возможность перейти к другим значимым действиям по реформированию НДС. Только после ликвидации такой  глобальной проблемы для российской экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-однодневок (а вместе с ней схем «серых» зарплат), при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся ситуации, когда расчеты частично основаны на ожидании, что часть налогоплательщиков откажется от «серых» схем оптимизации налогообложения, и когда не планируется принятие законодательных мер по ликвидации таких схем, снижение ставки НДС не предоставляется целесообразным.

     Так же может быть целесообразно введение единой ставки налога только в отношении  упрощения администрирования. Предлагаемый переход всех налогоплательщиков на единую ставку, за исключением операций, в отношении которых применяется  ставка 0 процентов, при одновременном  уменьшении числа освобождаемых  от НДС операций, с одной стороны, упростит порядок для плательщиков, с другой - процедуру налогового администрирования.

     Перечислю некоторые положительные аспекты  планируемого введения единой ставки налога на добавленную стоимость:

     -   введение  единой  ставки  НДС   упростит  налоговый  учет,   составление  отчетности, облегчит    процедуры    аудита    и    налоговой    проверки,    а    также    упростит    налоговое администрирование. Практика  показывает, что сегодня 30 - 40% времени,  отведенного на проверки, уходит  на анализ и контроль правомерности  распределения запасов, закупок  и продаж   по   группам   товаров   с   разными   ставками.   При   наличии   единой   ставки   НДС проверяющие   смогут   сконцентрироваться   на   других   вопросах   соблюдения   налогового законодательства;

     -  применение единой ставки упростит  форму налоговой декларации, а  также процедуры ведения книги  покупок, книги продаж, составления  счетов-фактур;

     -  исчезнет необходимость раздельного  учета покупок и продаж, облагаемых  по разным ставкам;

     -  сократится число ошибок, допускаемых  налогоплательщиком в связи с  необходимостью выбора ставки  НДС по имеющемуся объекту  налогообложения;

     -  единая ставка позволит пресечь  использование всевозможных схем, основанных  на применении различных  ставок НДС.

     При расчете сумм НДС по реализации продовольственных  товаров или товаров для детей  применяется налоговая ставка 10%. При расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, к вычету предъявляется  сумма «входного» НДС, рассчитываемого  по ставке 18%. На использовании этой разницы в ставках возникли схемы, целью которых стало именно возмещение из бюджета повышенных сумм НДС. Например, покупается бумага, и «входной» НДС рассчитывается по ставке 18%, а реализуются альбомы для рисования, облагаемые НДС по ставке 10%. Экономической целью сделки является исключительно получение повышенной суммы НДС из бюджета. Введение единой ставки НДС позволит исключить применение налогоплательщиками подобных схем.

     Как уже говорилось, кроме положительных  моментов введение единой ставки налога, существует не мало отрицательных последствий, которые в первую очередь отразятся  на потребителях с не большим уровнем  дохода, каких, к сожалению у нас в стране преобладающее большинство.

     Изменение в сторону понижения ставки НДС  может поставить под сомнение смысл существования налога, поскольку  на фоне снижения поступлений в бюджет затраты государства на проведение экономических компенсационных  мер и мероприятий по социальной защите, а также на администрирование  налога станут сопоставимы с поступлениями  от него в бюджет. Ведь поступления от НДС составляют основу российского бюджета, и эксперименты с этим налогом не будут способствовать сохранению стабильности. Учитывая международный опыт взимания НДС и особенности его применения в России, можно предположить, что основной акцент реформы должен быть сделан на совершенствование форм и методов администрирования налога.