НДС в РФ

     Введение

     Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. В составе доходов бюджета  он занимают определяющее место, так  как поступления от него являются наиболее стабильными и занимают значительное место в доходной части  бюджета РФ.

     Актуальность  темы исследования. Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в т.ч. со странами СНГ и Таможенного союза.

     Вместе  с тем, налог на добавленную стоимость  получил широкое распространение  в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в  качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве  государств в разных частях света  и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость  является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Он взимается  на каждом этапе производства и обращения  товара с вновь созданной стоимости. В результате вся сумма НДС  входит в цену товара, покупаемого  конечным потребителем. Особенностью НДС является и то, что данный налог является одним из крупнейших источников доходов государственного бюджета, он отличается от прочих доходных источников бюджета своей гарантированностью и регулярностью поступлений.

     Кроме выполнения задачи обеспечения государственного бюджета крупными, гарантированными и регулярно поступающими денежными средствами, НДС является одним из экономических рычагов, предназначенных для непосредственного воздействия на экономику.

     Российскому налогу на добавленную стоимость уже 20 лет. Однако, все еще идут жаркие дискуссии о методах его исчисления и составе облагаемого оборота. Кроме того, имеет место большое количество налоговых нарушений по НДС. Поэтому вопрос реформирования законодательства о НДС продолжает оставаться актуальным и на сегодняшний день. Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в России и выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта.

     В дипломной работе делается попытка  систематизации теоретических основ  введения налога на добавленную стоимость  и его взимания, международного опыта  взимания НДС и выработки на этой основе рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации.

     Цель  дипломной работы заключается в исследовании этапов становления и развития налога на добавленную стоимость и анализе перспектив его совершенствования.

     Для достижения поставленной цели в дипломной  работе поставлены и решены следующие  задачи:

• изучить нормативное установление и исчисление НДС в Российской Федерации;
• обосновать экономическую роль налога для бюджета Российской Федерации;
• изучить установление НДС в странах Европейского союза;
• обосновать экономическую роль налога для бюджета Европейского союза;
• рассмотреть направления совершенствования системы взимания налога на добавленную стоимость и раскрыть перспективы его развития.

     Объектом  исследования в дипломной работе является налог на добавленную стоимость.

     Информационной  базой исследования выступают правовые акты по налогу и системе налогообложения, в частности Налоговый кодекс РФ, статьи и сайты сети Интернет.

     Теоретическую и методологическую базу исследования составляют  
труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налогообложения.

     Вопросы, касающиеся налогообложения отражаются в трудах А.Смита, Дж. Кейнса, К.Р. Макконелла, Р.Л. Дернберга, А. Лэффера, С. Фишера, С.Л. Брю, М. Лоре.

     Существенный  вклад в разработку налоговой  проблематики, внесли российские ученые-экономисты А.А. Исаев, А.А. Соколов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, А.Д. Дадашев, И.А. Кравченко, В.А. Кашин, И.Г. Русакова, А.М. Ковалева, О.В. Терещенко.

     Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 1. Экономическая  сущность налога на добавленную стоимость  в Российской Федерации.

1. Нормативное установление и исчисление НДС.

     Налог на добавленную стоимость относится  к группе косвенных налогов. Это  значит, что налог включается в  стоимость товара (услуги) и выплачивается  потребителем при покупке (косвенно), а государству его передает продавец. В теории налогообложения в систему  косвенного обложения обычно включают две группы налогов:

• налоги, относимые на затраты, которые увеличивают издержки производства, а следовательно, и цену товаров (работ, услуг).
• налоги на потребление, сумма которых включается в состав платежей, получаемых от покупателя при реализации, т.е. они взимаются через цену в виде своеобразных надбавок (налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акциз);

     Экономическая сущность НДС состоит в том, что это налог на потребление, так как, в конечном счете, все его бремя ложится на последнего покупателя в цепочке продаж, то есть на потребителя. НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

     Основным  отличием НДС от других налогов, в  том числе от налога с продаж, является механизм зачета НДС, начисленного на факторы производства, против НДС, начисленного на выпускаемый товар  или услугу. Существуют различные  точки зрения на точное определение  налога на добавленную стоимость. В  данной работе предлагается следующее  определение:

     НДС - это налог на продажи товаров  и услуг, взимаемый хотя бы на некоторых  стадиях их производства и реализации, и характеризующийся механизмом зачета налоговых обязательств, начисленных  на использованные факторы производства, против обязательств, возникающих в связи с продажей товаров или услуг.

     НДС позволяет значительно увеличить  доходы государства посредством  обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. НДС обладает свойством экономической  нейтральности, он не вносит искажений  в систему экономических мотиваций  хозяйствующих субъектов. Одновременно данный налог в определенной степени  стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как  при продаже продукции за рубеж  применяется минимально возможная  ставка НДС - в размере 0%. 

     НДС позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного  и распределительного цикла, при  этом конечный доход государства  от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей. В  соответствии с Законом РСФСР  от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» с 1 января 1992 года началось взимание НДС на территории России. Хотя добавленная стоимость  в нашей стране до 1992 года и не имела никакого отношения к налогообложению, тем не менее, для экономического анализа на микро - и макроуровнях применялись сходные показатели¹.

     Для России это был новый вид налога. В момент своего введения НДС рассматривался правительственными кругами как своеобразная панацея от всех финансовых проблем. Предполагалось, что с его помощью уже в 1992 г. удастся свести к минимуму дефицит федерального бюджета. Налог должен был занять первое место среди доходных статей бюджета. Действительно, поступления от НДС составили в 1992 г. 50% общей суммы доходов федерального бюджета, а в 1993 г. - 43% . Однако сбалансирования бюджета не произошло. Во многом это было связано с тем, что Россия начала применять НДС в чрезвычайных условиях, противоречивших опыту всей мировой практики введения этого налога. Во-первых, НДС введен в период значительного спада производства и сокращения потребительского рынка страны. Во-вторых, наблюдался не постепенный рост ставок налога с минимально возможных до оптимальных, а напротив, первоначальное введение максимально возможных ставок с последующим вынужденным их понижением (с 28% в 1992 г. до 20 в 1993 - 1998 гг., а по продовольственным товарам и продукции детского ассортимента - до 10%). В-третьих, введение НДС не сопровождалось предварительной подготовкой соответствующей государственной налоговой службы: она начала формироваться параллельно с введением налога, а вернее, непосредственно после принятия Закона о НДС. Единственным условием, которое мы имели для введения НДС, был колоссальный государственный дефицит бюджета и громоздкий государственный аппарат, требующий значительных средств для поддержания своего существования.²

     Введенный с 1992 года НДС охватывает и потребительские  товары, и инвестиционные товары, и  реализацию вплоть до конечного потребления. НДС представляет собой форму  изъятия в бюджет части добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства и определяемой как  разница между стоимостью реализованных  товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Через систему действия налога на добавленную  стоимость в доход бюджета  изымается часть добавленной  стоимости, создаваемой на всех стадиях  производства различных видов товарной продукции и доведения ее до потребителей, а также при оказании платных  услуг, выполнения работ. Несложный  математический подсчет показывает, что размер налога на добавленную  стоимость в окончательной цене товаров, работ, услуг будет равен  сумме налоговых платежей всех налогоплательщиков, участвующих в процессе их производства и доведения до конечного потребителя.

     Исходя  из этого, покупатель, заказчик, клиент платит «за всех» налогоплательщиков  -  производителей. Величина его расходов на оплату налога на добавленную стоимость, входящего в цену приобретенного товара, выполненной для него работы, оказанной ему услуги, всегда будет равна размеру налога по действующей ставке к цене этих товаров, работ, услуг. Таким образом, объектом обложения налогом на добавленную стоимость является не созданная добавленная стоимость, а обороты в процессе ее реализации. И в этом противоречии - корень всех проблем, связанных с исчислением НДС, подлежащего к уплате. Таким образом,  в России на протяжении  9 лет (до принятия  соответствующей главы НК РФ) был проведен широкий эксперимент по внедрению этого налога,  в ходе  которого  российский  НДС путем последовательных приближений становился все более похожим на его европейские аналоги . Модификация налога требовала постоянного внесения   большого   количества   поправок   в   первоначальный текст, устанавливающего налог закона, еще больше изменений вносилось в инструкции по его применению, которые в то время имели силу закона.

     Подобным  последовательным приближения законодательства к реальной жизни, а также разъяснениями  ГНС (МНС)³ и Минфина был установлен достаточно работоспособный механизм, позволяющий налогоплательщикам и налоговым органам приспособиться к новому налогу, а государству - получать гарантированные бюджетные доходы. Особенно важную роль этот налог сыграл в условиях инфляции, поскольку обладал встроенной способностью к автоматической индексации сумм налога, подлежащих уплате по итогам каждого налогового периода.

     Весьма  важным изменением стало сокращение сроков возмещения налогоплательщикам ранее уплаченного налога. Задержка возврата этого налога в ряде ведущих  отраслей, таких как капитальное  строительство, существенным образом  деформировало интересы инвесторов. Анализ отклонений Российских норм от международной практики позволяет сделать вывод о том, что в результате этих отступлений под видом особенностей НДС был сформирован дополнительный канал прямых фискальных изъятий в бюджет.

     Существовавшие  ранее отступления от общей схемы  возмещения НДС по экспортным операциям  существенно подорвали сеть бывших единых производственно-технологических  комплексов, расположенных на территориях  различных стран СНГ. Переход  от принципа страны происхождения к  принципу страны назначения позволил решить проблему поддержки российского  товаропроизводителя (снята избыточная налоговая нагрузка на экспортируемые в эти страны товары и устранены  необоснованные льготы для импортируемых  товаров).

     Налог на добавленную стоимость и действующая  система исчисления налога содержит в себе значительные недостатки, требующие  исправления. Причем изменению должны подвергнуться не только отдельные  ее части и элементы, но сама система  исчисления требует нового подхода  к ее рассмотрению.⁴

     1) Налоговый Кодекс характеризуется  чрезвычайной подвижностью и  изменчивостью. Огромное количество  законодательных актов, инструкций  и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления  налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность  и разрозненность является причиной  неоднозначности трактовки и  приводит к ряду распространенных  нарушений порядка исчисления  и уплаты налога.

     2) проблема специального порядка  определения облагаемого оборота  по НДС (в виде разницы между  продажными ценами и ценами  приобретения товаров, включающими  НДС) для организаций розничной  торговли и общественного питания.  Нечеткость законодательства по  вопросу определение оптового  или розничного товарооборота  приводит в настоящее время  к многочисленным нарушениям  со стороны налогоплательщиков, а также создает множество конфликтных ситуаций, решение которых приходится проводить через арбитражные суды.