Налоги основа формирования бюджета

вании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

       Налоговым кодексом РФ определяются также полномочия органов власти различных уровней в области налогообложения. Налоговая система РФ имеет трехуровневый характер. В соответствии с НК РФ налоги в России подразделяются на федеральные, региональные и местные. Трехуровневая система была определена еще законом РФ «Об основах налоговой системы РФ», однако сам перечень налогов был несколько иным. В переходный период, пока не введена полностью в действие II часть НК РФ, перечень налогов определяется в соответствии с законом РФ «Об основах налоговой системы РФ». С принятием специальной части НК РФ перечень налогов будет регламентироваться Кодексом.

       Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Приведем перечень налогов в редакции Федеральных законов от 01.07.2005 г. № 78-ФЗ, от 21.07.2005 г. № 101-ФЗ, от 12.10.2005 г. № 129-ФЗ, от 31.12.2005 № 205-ФЗ:

1) налог  на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог  на доходы физических лиц;

4) единый  социальный налог(отменен с 2011 года);

5) налог  на прибыль организаций;

6) налог  на добычу полезных ископаемых;

7) налог  на наследование или дарение (утратил силу, – Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ);

8) водный  налог;

9) сборы  за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная  пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог  на имущество организаций;

2) налог  на игорный бизнес;

3) транспортный  налог.

       Местные налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов. К этим налогам относятся:

       1) земельный налог;е изд., стер. – Томск: Изд-во ТПУ, 2008. – 248 с.

           2) налог на имущество физических лиц.

Кроме этого, вводятся специальные налоговые режимы, предусматривающие федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ.

К специальным  налоговым режимам относятся:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная  система налогообложения;

3) система  налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система  налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

       Специальные налоговые режимы могут предусматривать  особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13–15 НК РФ.

       Список  налогов России является закрытым. Это означает, что никакой орган власти, за исключением Федерального Собрания Российской Федерации, не может изменить перечень налогов и ввести налог, не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994–1996 гг. в соответствии с указом Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами РФ в

1994 году»  законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации,  в том числе органы местного  самоуправления, имели право вводить на своей территории любые налоги сверх установленного перечня. Такое на первый взгляд демократическое право породило со стороны субфедеральных структур произвол и дискриминацию налогоплательщиков. Поэтому в целях сохранения единства экономического пространства страны налоговый перечень был «закрыт». 
 

         
 
 
 

          2.Анализ динамики и структуры налоговых доходов государства  

       2.1  Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней

       При рассмотрении роли налогов в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной  системы необходимо, прежде всего, классифицировать доходы по всем видам. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) доходы бюджетов образуются за счет налоговых  и неналоговых видов доходов, а также за счет налоговых и  неналоговых видов доходов, а  также за счет безвозмездных перечислений. Законом Российской Федерации от 7 мая 2002 г. № 51 – ФЗ « О внесении изменений и дополнений в Федеральный  закон “ О бюджетной классификации Российской Федерации”» внесены изменения в БК РФ и предусмотрены следующие элементы классификации доходов бюджетов:

1. налоговые доходы;
2. неналоговые доходы;
3. безвозмездные перечисления;
4. доходы целевых бюджетных фондов;
5. доходы от предпринимательской деятельности.

       К налоговым доходам относятся  предусмотренные налоговым законодательством  РФ федеральные, региональные и местные  налоги, а также пени и штрафы. Налоговые доходы, как правило, составляют более 90% доходной базы бюджета. Это  вызвано свойствами налога.

       К неналоговым доходам относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
• доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти  субъектов РФ, органов местного самоуправления;
• средства полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, за исключением бюджетных  ссуд и бюджетных кредитов;
• займы;
• доходы от денежной эмиссии;
• доходы от приватизации;
• иные неналоговые доходы.

       Неналоговые доходы, как правило, составляют менее 10% доходов бюджета. Это вызвано  тем, что эти источники, как правило, влекут за собой дополнительные эффекты: денежная эмиссия – инфляцию, приватизация – снижение стоимости предприятий  или продажу последних иностранцам, дополнительные займы повышают процент  по выплачиваемым кредитам и т.д. Кроме того, неналоговые доходы являются нестабильным и сокращающимся источником – государственный заем может  быть принят, а может быть отказано в нем ( например, финансовый кризис августа 1998 г. был в основном вызван кризисом на рынке государственных ценных бумаг); приватизированное предприятие снова продать в частные руки можно только предварительно отняв его у прежнего владельца – только вряд ли кто тогда захочет инвестировать это предприятие. Однако отказаться от неналоговых доходов невозможно, поскольку они выступают дополнительной опорой для бюджета в случае возникновения кризисных явлений в экономике, когда налоговых доходов недостаточно для реализации социальных программ и политических задач государства.

       К безвозмездным перечислениям относятся  доходы, получаемые безвозмездно от физических и юридических лиц, международных  организаций, правительств иностранных  государств и зачисляемые в соответствующий  бюджет. В доходы бюджетов могут  также зачислятся безвозмездные перечисления по взаимным расчетам.

       Под взаимными расчетами понимаются операции по передаче средств между  бюджетами различных уровней  в случае внесения изменений в  налоговое или бюджетное законодательство РФ, происшедших после утверждения  закона о бюджете и потому не учтенных в законе, а также при передаче полномочий по финансированию расходов или передаче доходов.

       Предварительное ознакомление с подразделением доходов  по видам объясняется разными  условиями в определении основных параметров источников бюджетных доходов. Например, чтобы изменить такие элементы налога, как ставка налога, налогооблагаемая база, налоговые льготы и т.д., требуется согласие большинства депутатов Государственной  думы РФ, Совета Федерации, Администрации Президента РФ, тогда как изменить условия привлечения неналоговых доходов – займов, стоимости приватизируемого имущества, доходов от денежной эмиссии можно руководствуясь лишь доводами Министерства финансов и Правительства РФ. Однако неналоговые источники могут решать тактические, но не стратегические задачи (для решения которых предназначены налоговые виды доходов бюджетов). Далее проведем анализ динамики и структуры налоговых доходов государства. 

       2.2 Структура и динамика налоговых доходов государства

       Согласно  ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная  система Российской Федерации состоит  из бюджетов следующих уровней:

1. федеральный  бюджет и бюджеты государственных  внебюджетных фондов;

2. бюджеты  субъектов РФ и бюджеты территориальных  государственных внебюджетных фондов;

3. местные  бюджеты, в том числе:

- бюджеты  муниципальных районов, бюджеты  городских округов, бюджеты внутригородских  муниципальных образований городов  федерального значения Москвы  и Санкт-Петербурга;

- бюджеты  городских и сельских поселений.

       Федеральный бюджет – форма образования  и  расходования денежных средств, в расчете  на финансовый год, предназначенных  для исполнения расходных обязательств РФ. Использование федеральными органами государственной власти иных форм образования  и расходования денежных средств, предназначенных  для исполнения расходных обязательств РФ, не допускается, за исключением  случаев, установленных БК РФ и иными  федеральными законами. Федеральный  бюджет и свод бюджетов других уровней  бюджетной системы РФ (без учета  межбюджетных трансфертов между  этими бюджетами и за исключением  бюджетов государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных  внебюджетных фондов) образуют консолидированный  бюджет Российской Федерации (ст. 16 БК РФ).

       

       Бюджет  субъекта РФ (региональный бюджет) –  форма образования и расходования денежных средств, в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ. Каждый субъект РФ имеет  собственный бюджет. Использование  федеральными органами государственной  власти субъектов РФ иных форм образования  и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств РФ не допускается, за исключением случаев, установленных БК РФ. В бюджетах субъектов РФ в соответствии с бюджетной классификацией РФ раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств субъектов РФ в связи с осуществлением органами государственной власти субъектов РФ полномочий по предметам ведения субъектов РФ и полномочий по предметам совместного ведения, указанных в п. 2 и п.5 ст.26³ Федерального закона “ Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации”, и расходных обязательств субъектов РФ, осуществляемых за счет субвенций из федерального бюджета. Бюджет субъекта РФ и свод бюджетов  муниципальных образований, входящих в состав субъекта РФ ( без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет субъекта РФ (ст. 15. БК РФ).

       Бюджет  муниципального образования (местный  бюджет) – форма образования и  расходования денежных средств, в расчете  на финансовый год, предназначенных  для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования. Каждое муниципальное образование  имеет собственный бюджет. Использование  органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается. В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией РФ раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий. Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, других территорий, не являющихся муниципальными образованиями  (ст. 14  БК РФ).⁸