Налоги основа формирования бюджета

Федерализм бюджетный — распределение денежных доходов и расходов страны между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов федерации и муниципальными бюджетами с учетом источников поступлений средств и расходов для удовлетворения потребностей федерального, субфедерального и муниципального уровней. 
 
 
 
 
 
 

       Введение 

       Налоги  существуют столько же лет, сколько  существует государство. Для государства  установления и сбор налогов –  необходимость, т.к. оно не может  существовать без денег, собираемых посредством налогов.

       Любое государство, независимо от его развития, размеров и географического положения  может существовать лишь тогда, когда  оно обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда оно  имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации или своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которой государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно – полезный характер, не создает того продукта, выразителем стоимости которого выстраивают деньги. В силу этого государство вынуждено искать источники получения денежных средств для осуществления своих функций. Изыскание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, которым принято называть «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и «создание денежных фондов государства».

       Сбор  денежных средств государство осуществляет различными способами. В одних случаях  государство использует метод, основанный на принципе добровольной передачи денежных средств от их владельца государству. Классическим примером такого способа  выступают государственные займы. В других случаях мобилизация  денежных средств государством происходит путем их принудительного изъятия, где классическим примером выступают конечно же налоги. 

       В мире существует множество видов  налоговых систем. Каждая из них  обладает своими преимуществами и недостатками. Но при формировании налоговой системы  следует помнить, что от рациональности и эффективности налоговой системы  зависят экономические и социальные положения в государстве.

       В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько  правильно построена система  налогообложения, зависит эффективное  функционирование всего государства.

       В формировании эффективной налоговой  системы главная роль принадлежит  государству. Принятие налогового законодательства - необходимое, но недостаточное условие. Другой не менее важной задачей является формирование механизма, обеспечивающего  выполнение налогового законодательства.

       Таким образом, налоговая сфера имеет  для государства чрезвычайно  важное значение. Это значение предопределено той ролью, которую играют налоги в жизни государства. Поэтому государство, формируя посредством издания правовых актов свою налоговую систему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты «работали» надлежащим образом.

       Исходя  из актуальности проблем налогообложения, в дипломной работе поставлена цель: сделать анализ специфики, динамики и проблем налогообложения в России. Для достижения цели необходимо было рассмотреть следующие вопросы:

       -        изучить историю развития теории налогообложения;

       -        выяснить сущность, функции и особенности налогообложения в России   на   современном этапе;

       -       сделать анализ структуры и динамики налоговых доходов в России;

       -       определить проблемы и направления совершенствования налоговой системы России в современных условиях.

       Теоретической основой написания работы явились  труды российских и зарубежных ученых, статистические данные, нормативные  акты, данные Интернета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Налоги   как основа  формирования государственного бюджета   

1. История возникновения налогов и эволюция теории налогообложения

       Исторически практика налогообложения предшествовала их научному

обоснованию. Возрастало и сокращалось число  налогов, менялась их роль и база налога. Яркие примеры налоговых активистов – римский император Гай Калигула, короли французский Людовик XIV и прусский Фридрих I, российский император Петр I. С тех пор финансовая наука прошла долгий путь. Развитие налоговой системы как практического воплощения теоретических выводов можно в общем виде представить как движение от частных, конкретно-исторических форм изъятия доходов к общим формам, которое выражается в распределении налогов на максимальное количество налогоплательщиков и в достаточной стабильности налоговых платежей.

       В период господства натурального хозяйства  государственные финансы редко отделялись от финансов государя. В этот период сбор налогов мог легко быть замещен выполнением различных повинностей, например: строительством дорог, рытьем каналов, а самое главное – службой в армии и участием в управлении государством. Поскольку было бы нелепо государю требовать уплаты налогов со своих «подарков» за усердную службу, то возникали необлагаемые налогами сословия. Налоги в то время не являлись основным средством пополнения казны. Важную роль играли доходы от домена (собственных владений главы государства), доходы от государственных монополий (продажа зерна, соли, сахара, табака, вина и др.), доходы от продажи регалий, а также доходы от системы откупов и кредита.

       В этот период налоговая база носила в основном оценочный характер. Оценивалась  примерная урожайность земли (кадастр), численность работников (подворный, подушевой налог), численность голов скота, наличие мельницы и т. п. Лишь в городах и центрах торговли существовали налоги с продажи, хотя и в городах налоговая база носила оценочный характер. Уплата налога осуществлялась всем цехом, обладающим монополией на определенный вид ремесла, – сапожниками, горшечниками, кузнецами и др. Торговля была обременена оплатой обязательных услуг за взвешивание, за измерение, за постой, за проезд через ворота или по мосту (вместо выполнения повинностей). Землевладельцы платежи за пользование дорогами замещали ввозными и вы-

возными пошлинами, которые было проще взимать на границах владений, чем на протяжении феода. Эти пошлины могли играть еще роль «охранной грамоты» для купцов.

       Стимулирующая роль налогов была незаметна, тем  не менее она существовала. Обязательность уплаты деньгами вела к расширению объема и ассортимента товаров на рынках. В дальнейшем эта роль усиливалась в связи с отменой внутренних пошлин и увеличением внешних, отменой или сокращением вывозных пошлин и увеличением ввозных. Начиная с эпохи меркантилизма, получает развитие позиция использования налогов как стимулирующего механизма национальной экономики.

       Достигнутые успехи в создании единого национального  рынка, мануфактурного производства, роста производительных сил привели к тому, что ограничения в международной торговле стали препятствием для продолжения экономического роста. Провозглашалась новая доктрина – «laissez faire». Участники этого процесса требовали созыва парламента, шли во власть не для того, чтобы как можно больше получать источников обогащения и усилить государственную опеку, а, наоборот, чтобы ограничить роль государства в экономике. Согласие «терпеть» налоги обосновывалось как часть принципа равенства, а именно обеспечением государством таких услуг, которые невозможно доверить никакому другому экономическому агенту. Таким образом, если в какой-либо стране бизнес считает, что для выполнения насущных задач ему не хватает ресурсов, то он призовет на помощь государство и будет содержать его аппарат. Иначе, при любом удобном случае, главным требованием будет невмешательство. Характерное предложение в отношении налогов: они должны оказывать минимальное влияние на хозяйственную деятельность. Следовательно, наличие таможенных пошлин, акцизов, различие их ставок нарушает равенство экономических агентов.

       Представители классической политической экономии в  лице А. Смита, Д. Рикардо и их последователей внесли огромный вклад в разработку проблем экономической теории налога. В трактовке налога, данной в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов» (1776), А. Смит занимал позиции теории обмена. Анализ теории А. Смита позволяет сделать вывод о том, что на данном этапе развития экономической мысли в качестве налога рассматривалось лишь то движение денежных средств в пользу государства, которое основывалось на четырех принципах обложения, защищающих интересы лица, уплачивающего налог, и получивших название «декларации прав плательщика»:

       «I. Подданные всякого государства  должны по возможности участвовать  в содержании правительства, т. е. соответствовать  доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства ... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения. Всякий налог, заметим это раз и навсегда, который в конечном счете падает только на один из этих трех вышеупомянутых видов дохода, является обязательно неравным, поскольку не затрагивает двух остальных ...

       II. Налог, который обязывается уплачивать  каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – всё это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица ... Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросах налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности ... составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

       III. Каждый налог должен взиматься  в то время или тем способом, когда и как плательщику должно  быть удобнее платить.

       IV. Каждый налог должен быть так  задуман и разработан, чтобы он  брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государя. Налог может брать или удерживать из карманов народа гораздо больше, чем он приносит казначейству четырьмя следующими путями: во-первых, собирание его может требовать большого числа чиновников, жалование которых может поглощать большую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых может обременить народ добавочным налогом; во-вторых, он может затруднить приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые могут давать средства к существованию и работу большому множеству людей. В-третьих, конфискациями и другими наказаниями, которыми подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он может часто разорять их и таким образом уничтожать ту выгоду, которую общество могло бы получать от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды. В-четвертых, подвергая людей частым посещением и неприятным расспросам сборщиков налогов, он может причинять им много лишних волнений, неприятностей и притеснений, и хотя неприятности, строго говоря, не представляют собою расходы, однако они, без сомнения, эквивалентны расходу, ценой которого каждый человек готов избавить себя от них»¹.

       На  протяжении XVIII–XIX вв. происходили значительные изменения в объемах и динамике налогооблагаемых доходов. Сложилась рыночная экономика, и единственным фактором, определяющим потребление, стал размер доходов. Исчезли средневековые сословия, цехи и гильдии, и возникли новые классы в обществе. Отменен налоговый иммунитет, все натуральные повинности, прежние налоги заменены новыми – вместо монополий на продажу отдельных товаров введены акцизы. Налог на имущество и землю стал общим для всех слоев населения. Сократились даже импортные таможенные пошлины, особенно на необходимые для ввоза машины и оборудование. В Великобритании в 1809 г. был введен подоходный налог, который в требованиях многих групп мог заменить все другие налоги.

       Поэтому в первой половине XIX в. получила развитие теория наслаждения, которая представляет ту же идею, что и теория обмена (принцип возмездности в отношениях между государством и плательщиком), только с несколько иных позиций. «Наслаждение» в данном случае доставляют блага, предоставляемые государством обществу, за что население страны должно платить налоги.