Налоги основа формирования бюджета

       Фискальная  функция состоит в финансировании государственных расходов. Посредством  фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и других). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

       Контрольная функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями  государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции  оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

       Распределительная функция заключается в том, что  с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

       Социальная  функция - поддержание социального  равновесия путём изменения соотношения  между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания  неравенства между ними. Социальная функция налогов проявляется  в применении налоговых методов  поддержки социального обеспечения  и социального страхования. Вычеты на благотворительные цели, на содержание детей и иждивенцев, платежи в  государственные социальные внебюджетные фонды непосредственно направлены на обеспечение социальной защищенности и государственных гарантий членам общества, нуждающимся в первоочередной поддержке.

       Стимулирующая функция с помощью налогов, льгот  и санкций государство стимулирует  технический прогресс, увеличение числа  рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства. Вводя  одни налоги и отменяя другие, государство  стимулирует развитие определенных производств, регионов и отраслей, одновременно сдерживая развитие других. Стимулирующая  функция налогов является в современной  российской практике слабо реализуемой  и неэффективно используемой.

       Регулирующая  функция налогов проявляется  в государственном регулировании  экономики. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная  правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике  страны, а также социально-экономические  процессы в обществе.

       При помощи налогов можно поощрять или  сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос  и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует  их подъём и развитие. Назначая более  высокие налоги на сверхприбыль, государство  контролирует движение цен на товары и услуги. Предоставляя льготы, государство  решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами, часть прибыли, идущую на внедрение  новой техники, оно поощряет технический  прогресс. А, не облагая налогами, часть  прибыли, идущей на благотворительную  деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.

       На  основе изложенного в предыдущем параграфе мы можем обобщенно определить налоги как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, денежных отношений, в процессе которых образуется бюджетный фонд.

       Первым  признаком налога является императивность. Императивность -

предполагает  отношения власти и подчинения. Применительно  к налогам это означает, что  субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

       Второй  отличительный признак налога –  смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную собственность, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор).

       Третий  отличительный признак налогов  – безвозвратность и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак отличает пошлины от налогов, поскольку уплата пошлин предполагает предоставление услуг государства плательщику (регистрационные сборы, курортные сборы, таможенные пошлины и т. д.).

       Взносы в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) никоим образом не относятся к налогам, так как не обладают указанными выше признаками. Они (взносы) носят целевой и возвратный характер и при этом не в обязательном порядке поступают в бюджетный фонд. Поэтому введенный в 2000 г. термин «единый социальный налог» (отменен в 2011 году) не является теоретически оправданным, его «единство» достаточно условно, так как этот налог требует выписки шести платежных поручений в соответствующие внебюджетные фонды и федеральный бюджет.

       Различие  не согласующихся друг с другом целей, которые преследует налоговая политика, возникающие противоречия между  ними во всех странах сокращаются по мере необходимости для достижения хотя бы временного компромисса. Этот компромисс зависит от политического влияния отдельных партий, господствующих экономических и финансовых теорий. Примером могут служить волны изменений налоговых ставок и прогрессии обложения, налогового бремени во второй половине XX в. Так, «кейнсианская революция» в развитых странах привела к росту прогрессии налоговых ставок, к увеличению размеров обложения и налогового бремени, кроме того, начал существование «инфляционный налог». В дальнейшем произошел отказ от кейнсианства и снижение налогового бремени, связанное с рекомендациями «новых классиков».

     В России изменения моделей хозяйствования и характера экономической политики (а также методов государственного вмешательства в экономику) в направлении снижения роли государства в экономике происходили уже со второй половины ХХ в. Все отечественные реформы в этот период характеризовались общей чертой – стимулированием личной инициативы и хозяйственной активности на государственных тогда ещё предприятиях.

       Кроме того, психологическое неприятие  налогов приводит к тому, что обычный российский гражданин, выбирая из двух альтернативных постулатов: философа Ф. Бэкона – «священный долг каждого гражданина – платить налоги» или классика политической экономии А. Смита о том, что «всякий налог плох», – предпочитает последний. Так, даже после налоговых новаций правительства 2000 г., направленных, в принципе, на облегчение налогового бремени реальных производителей, введение единой ставки налога на доходы физических лиц (до 13 %), согласно опросу, проведенному независимым центром «Российское общественное мнение и исследование рынка»⁷, большинство респондентов (52,1 %) считают, что практически любой россиянин воспользуется возможностью ухода от налогов, 28,1 % придерживаются мнения о том, что в данной ситуации станут «уклонистами» далеко не все, 11,1 % предполагают, что никто не упустит шанса уклониться от налога (остальные затруднились с ответом). Сюда можно отнести и многочисленные предложения по введению «экзотических налоговых систем», выдвигаемых как маститыми академиками, так и многочисленными представителями различных объединений налогоплательщиков.

       Налоговые реформы 1990-х гг. были вызваны тем, что экономические преобразования потребовали разработки принципиально  новой налоговой политики. Блок необходимых законов, нормативно обеспечивавших налоговую систему Российской Федерации, был принят в конце 1991 г. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 г., а также принятый в дальнейшем Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) были призваны реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

• единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а  также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

• четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между  различными уровнями власти;

• приоритет  норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права, однако в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

• однократность  налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный

законом период налогообложения;

• определение  конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов – с  другой;

• принцип  справедливости, который означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, основанные на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из политических, идеологических, этнических и других различий между налогоплательщиками. Не допускается установление дифференцированных ставок налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

• налоговый  федерализм, выражающийся в распределении  полномочий федеральных органов  власти, органов власти субъектов  РФ и органов местного самоуправления. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением, исходя из положения о том, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ; предусматривается установление правовых механизмов их взаимодействия.

       В соответствии с законом «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» на территории России взимались  налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему. Но действовавшая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась несовершенной в силу многих причин:

• из-за отсутствия единой законодательной  и нормативной базы налогообложения;

• многочисленности нормативных документов и частого  несоответствия законов и подзаконных  актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим  отношение к вопросам регулирования  налоговых отношений;

• нестабильности налогового законодательства, что ограничивало возможности и эффективность  планирования у хозяйствующих субъектов;

• чрезмерной жестокости норм ответственности за нарушение налогового законодательства;

• большого количества налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с  бюджетом;

• обременительной  налоговой нагрузки.

       Необходимость реформирования всей сложившейся налоговой системы России стала очевидной. Государственной думой был принят Налоговый кодекс РФ (часть I), введенный в действие с 01.01.1999 г. Предполагается, что он решает следующие важнейшие задачи:

• построение стабильной, единой для РФ налоговой  системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

• развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить федеральный, региональные и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками доходами;

• создание налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов, а также способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, увеличению богатства государства и его граждан;

• снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов;

• формирование единой налоговой правовой базы;

• совершенствование  системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

       Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения НК РФ. Во-первых, НК РФ содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. Во-вторых, НК содержит положение о невозможности придания обратной силы налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков, и требование об опублико -