Курс лекции по "Экономика и организация производства"

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно - правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность в зависимости от периода, за который она составляется, бывает периодической и годовой.

К периодической (квартальной) относится бухгалтерская отчетность квартальная, полугодовая и за 9 месяцев. Годовая бухгалтерская отчетность составляется по итогам истекшего года.

Организации представляют в обязательном порядке периодическую (квартальную) и годовую отчетность:

• Собственникам, в соответствии с учредительными документами;
• Территориальной инспекции Федеральной налоговой службы РФ;
• Территориальным органам государственной статистики.

Сроки, установленные для представления отчетности:

• годовой – не позднее 90 дней по окончании отчетного года;
• периодической – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Годовая бухгалтерская отчетность является публичной.

В состав бухгалтерской финансовой отчетности включаются следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
3. Отчет об изменениях капитала – форма №3;
4. Отчет о движении денежных средств – форма №4;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
6. Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6;
7. Итоговая часть аудиторского заключения;
8. Пояснительная записка.¹

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять годовую отчетность в объеме периодической.

Периодическая бухгалтерская отчетность включает в себя:

• Бухгалтерский баланс - форма №1;
• Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации (табл. 2.3).

 

Таблица 2.3
Состав бухгалтерской отчетности
Состав бухгалтерской отчетности (должен быть оговорен в учетной политике организации)		Субъекты малого предпринимательства				Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных   учреждений)
		обязанные проводить аудиторскую проверку		не обязанные проводить аудиторскую проверку
1		2		3		4
Включаемые в состав промежуточной (квартальной) и годовой бухгалтерской отчетности
Бухгалтерский баланс   (форма № 1)	+		+(могут принять решение об объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок)		+
Отчет о прибылях и убытках   (форма № 2)	+		+(могут принять решение об объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок)		+
Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках бухгалтерской отчетности
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных		имеют право не представлять		+
Отчет о движении денежных средств  (форма № 4)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных		имеют право не представлять		+
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных		имеют право не представлять		+
Отчет о целевом   использовании полученных средств (форма № 6)	имеют право не представлять при отсутствии соответствующих данных		имеют право не представлять		имеют право не представлять
Пояснительная записка (ПЗ)	+		имеют право не представлять		+
Аудиторское заключение,   если организация в соответствии с федеральными законами   подлежит обязательному   аудиту (АЗ)	+		может представить в составе отчетности		+ (при обязательном аудите)
Сопроводительное письмо организации,   содержащее информацию о составе представляемой   бухгалтерской отчетности (СП)	+		+		+
Максимальный состав   представляемой годовой   бухгалтерской отчетности	формы №№1, 2 (при наличии соответствующих данных - формы №№3, 4, 5) АЗ, СП		формы №№1, 2 СП		формы №№1, 2, 3, 4, 5 СП, АЗ - при обязательном аудите
Минимальный состав   представляемой квартальной бухгалтерской отчетности	формы №№1, 2 СП		формы №№1, 2 СП		формы №№1, 2 СП

 

При отражении данных в бухгалтерской отчетности, вне зависимости от заполняемой формы, следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении промежуточных или итоговых данных, или он имеет отрицательное значение, то этот показатель показывается в круглых скобках, например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.

Выделим особенности составления и специфику всех форм отчетности.

1. Бухгалтерский баланс - форма №1.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен содержать следующие числовые показатели, в соответствии с (табл.2.4).

Таблица 2.4
Структура бухгалтерского баланса
Раздел	Группа статей	Статьи
1	2	3
АКТИВ
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности
		Патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и  активы
		Организационные расходы
		Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты  природопользования
		Здания, машины, оборудование и другие основные средства
		Незавершенное строительство
	Доходные вложения в   материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества
		Инвестиции в зависимые общества
		Инвестиции в другие организации
		Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев
		Прочие финансовые вложения
Оборотные активы	Запасы	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
		Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
		Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
		Расходы будущих периодов
	Налог на добавленную   стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
		Векселя к получению
		Задолженность дочерних и зависимых обществ
		Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
		Авансы выданные
		Прочие дебиторы
	Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
		Собственные акции, выкупленные у акционеров
		Прочие финансовые вложения
	Денежные средства	Расчетные счета
		Валютные счета
		Прочие денежные средства
ПАССИВ
Капитал и  резервы	Уставный капитал
	Добавочный капитал
	Резервный капитал	Резервы, образованные в соответствии с законодательством
		Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
	Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток вычитается)
Долгосрочные обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты
	Прочие обязательства
Кратко-   срочные   обязательства	Заемные средства	Кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
		Займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты
	Кредиторская   задолженность	Поставщики и подрядчики
		Векселя к уплате
		Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
		Задолженность перед персоналом организации
		Задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами
		Задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов
		Авансы полученные
		Прочие кредиторы
	Доходы будущих периодов
	Резервы предстоящих   расходов и платежей

 

В активе баланса отражаются объекты учета, преимущественно хозяйственные средства предприятия, в следующей оценке:

• Основные средства – по остаточной стоимости (счета 01 – 02);
• Нематериальные активы - по остаточной стоимости (счета 04 – 05);
• Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
• Оборудование - по фактической себестоимости приобретения;
• Финансовые вложения – по фактическим затратам для инвестора;
• Материальные ценности - по фактической себестоимости;
• Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости;
• Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;
• Расходы будущих периодов – в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
• Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости;
• Товары – по покупной стоимости;
• Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;
• Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

В пассиве баланса отражаются объекты учета, преимущественно источники образования хозяйственных средств предприятия, в следующей оценке:

• Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
• Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
• Прибыль – в сумме фактически полученной за весь период деятельности прибыли - чистая прибыль, или чистый непокрытый убыток;
• Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Графически баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой – актив, правая – пассив. Формула баланса:

Актив = Пассив

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.

В форме заложена схема расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации, а также вычисляется сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период (рис. 2.5). При заполнении данной формы поэтапно формируются следующие показатели:

• прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);
• прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);
• чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные, и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

 В форме №2 доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:

• Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• Прочие доходы и расходы.

 

Рисунок 2.5 Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

В рассматриваемой форме представляются данные о доходах и расходах, прибыли и убытках организации за два года, с этой целью введены две графы для формирования показателей, так в одной графе отражаются данные за отчетный период, а в другой - за аналогичный период предыдущего года.

3. Отчет об изменениях капитала – форма №3.

В документе раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Все данные приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации).

4. Отчет о движении денежных средств – форма №4.

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.