Курс лекции по "Экономика и организация производства"

 

 

сумма авансового платежа:

 

 

Формула для расчета налога на имущество:

 

 

где Иi – остаточная стоимость основных средств на 1-ое число месяца, n=13, тогда налоговая база по налогу на имущество:

 

 

сумма налога

 

 

Максимальный размер налоговой ставки не может превышать 2,2% и определяется нормативными актами субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется плательщиком, самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества и ставки. Уплата налога производится по квартальным и годовым расчетам (см. формулы).

Налоговый кодекс РФ достаточно четко устанавливает правовые основы, принципы организации и деятельности, права и обязанности налоговиков при проведении проверок. Несмотря на это, на практике зачастую возникают вопросы о правомерности тех или иных действий чиновников. Бывает, что сами фирмы не подозревают, что права есть не только у налоговых органов, проводящих проверки, но и у них. Данные права необходимо хорошо знать, чтобы быть готовым защищать свои интересы и знать, как правильно это делать.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном законом. Это право прописано в пп.2 п.1 ст.31 Налогового кодекса РФ.

Налоговые проверки преследуют две основные цели:

1) проверить правильность исчисления налогов;

2) проверить своевременность уплаты налогов.

Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля. Об этом сказано в п.1 ст.82 Налогового кодекса РФ.

В законе предусмотрены два основных вида налоговых проверок: камеральная и выездная, при этом объем полномочий налоговиков и ограничений на проведение тех или иных процессуальных действий (доступ на территорию фирмы или в помещение, осмотр, истребование документов) напрямую зависит от вида налоговой проверки.

Налоговые проверки по объему проверяемых вопросов можно разделить на комплексные, выборочные и целевые.

Под комплексной следует понимать проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени по всем вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. Практически все выездные налоговые проверки проводятся в виде комплексных, включая правильность исчисления и уплаты налогов, выполнения обязанностей налогового агента. Дело в том, что только при выездной налоговой проверке чиновники наделены самыми широкими полномочиями.

При выборочной проверке исследуются отдельные вопросы финансово-хозяйственной деятельности предприятия, например, проверяется правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Выборочная проверка осуществляется двумя способами. Во-первых, как часть комплексной проверки. Во-вторых, как самостоятельная проверка по установленным фактам нарушения законодательства на основании текущего налогового наблюдения.

Целевой признается проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению работы или финансово-хозяйственным операциям фирмы. Подобные проверки осуществляются по вопросам взаиморасчетов с контрагентами по гражданско-правовым договорам, по экспортно-импортным операциям, правильности применения льгот.

По результатам налоговых проверок при наличии нарушений на предприятие могут быть наложены штрафные санкции (табл. 2.2).

 

Таблица 2.2
Ответственность налогоплательщиков, в том числе индивидуальных предпринимателей, за нарушение налогового законодательства
№	Состав правонарушения	Ответственность согласно НК РФ
		статья, пункт	штраф
1	Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе:

 

Продолжение таблицы 2.2
	- более 10 дней	ст. 116, п. 1	5000 руб.
	- более 90 дней	ст. 116, п. 2	10 000 руб.
2	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем:
	без постановки на учет в налоговом органе	ст. 117, п. 1	10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб.
	без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев	ст. 117, п. 2	20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней
3	Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по месту учета:
	в установленный законодательством о налогах и сборах срок	ст. 119, п. 1	5% суммы налога, подлежащей уплате(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.
	в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации	ст. 119, п. 2	30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня
4	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения:
	если эти деяния, то есть отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, совершенных в течение одного налогового периода	ст. 120, п. 1	5000 руб.
	если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода	ст. 120, п. 2	15 000 руб.
	если те же деяния повлекли занижение налоговой базы	ст. 120, п. 3	10% от суммы неуплаченного налога, но не менее15 000 руб.
5	Неуплата или неполная уплата сумм налога:
	в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий бездействия)	ст. 122, п. 1	20% от неуплаченных сумм налога
	в результате тех же деяний, совершенных умышленно	ст. 122, п. 3	40% от неуплаченных сумм налога
6	Непредставление в налоговые органы:
	налогоплательщиком документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах <*>, в установленный срок	ст. 126, п. 1	50 руб. за каждый непредставленный документ
	сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представления либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 Кодекса <**>	ст. 126, п. 2	5000 руб.

 

Управление налоговыми обязательствами является важной частью финансового менеджмента компании, это объясняется тем, что в российском налоговом законодательстве немало спорных положений, которые предприятия и проверяющие органы могут трактовать по-разному. Кроме того, грамотный налоговый менеджмент способствует снижению накладных расходов, связанных с уплатой налогов, как по внутренним, так и по транснациональным сделкам.

Уделять внимание управлению налоговыми рисками и обязательствами заставляют растущие конкуренция между компаниями в сфере совершенствования технологий управления и профессиональный уровень специалистов налоговых служб. Таким образом, если предприятие не станет развивать это направление деятельности, то будет проигрывать конкурентам. Кроме того, сейчас многие предприятия стремятся к открытости, к выходу на фондовый рынок, а данные о налогах имеют место практически во всех отчетных документах публичных компаний. В международной отчетности отражается влияние налогов как на кредиторскую задолженность, так и на дисконтированные денежные потоки и эффективную ставку налогообложения, то есть на показатели, по которым судят об эффективности компании. Управление налогами важно и при реструктуризации предприятий, выделении непрофильных активов, покупке нового бизнеса.

Управление налогами является одним из элементов управления стоимостью компании и делится на два процесса: минимизацию риска и сокращение расходов на работу налоговой службы и уплату налоговых платежей. Основная цель управления налогами для повышения стоимости бизнеса - соблюдение баланса между этими двумя процессами. Достичь его можно с помощью определения стратегии компании, планирования налоговых платежей, расчета налогов и своевременной сдачи налоговой отчетности, а также контроля соответствия фактической суммы налоговых платежей плановым показателям.

Оптимизация рисков и своевременная сдача налоговой отчетности - это завершающие этапы налогового управления. В то же время ежедневно на предприятии генерируются сотни документов и хозяйственных операций, которые далеко не всегда осуществляются с учетом налоговых последствий.

Как правило, в конце финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение отчетного периода. Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике). Как показывает практика, изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин:

1. новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года;
2. с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия;
3. элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

2.6.5 Финансовая отчетность предприятия

Финансовая отчетность - это набор систематизированной, структурированной и взаимосвязанной информации, адресованной широкому кругу компетентных пользователей, необходимой для оценки финансового положения организации на отчетную дату, результатов финансово-хозяйственной деятельности и изменения в финансовом положении организации за отчетной период и составляемой в соответствии со стандартами финансовой отчетности.

Финансовая отчетность является открытой для заинтересованных пользователей и не может быть отнесена к сведениям ограниченного доступа или коммерческой тайне, за исключением сведений, составляющих государственную тайну.

Основной задачей финансовой отчетности является удовлетворение информационных потребностей инвесторов, акционеров, кредиторов, контрагентов, работников различных организаций, государственных органов и общественности, с целью принятия ими независимых экономических решений.

Финансовая отчетность формируется организацией на основе данных бухгалтерского учета.

В России отечественный бухгалтерский учет жестко регламентируется государством и фактически служит целям государственного (прежде всего, налогового) надзора за бизнесом. В Конституции РФ прописано, что бухгалтерский учет находится в ведении государства, которое обеспечивает единообразие процесса установления требований к ведению учета в различных секторах экономики, единство самой системы учета, соответствие принимаемых стандартов бухгалтерского учета уровню развития экономики и потребностям пользователей отчетности. Бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка и единства экономического пространства и должен решать две основные задачи:

1) обеспечение прав граждан, организаций и общества на получение информации о деятельности экономических субъектов,

2) создание механизма регулирования учета в России.

Требования к составу, содержанию отчетности организаций устанавливают, что она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, если данная отчетность в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Существенными являются следующие понятия:

• отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;
• пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено преимущественное удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений.

При составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерская отчетность должна удовлетворять следующим принципам:

• соблюдение единой учетной политики в течение отчетного периода;
• полнота отражения всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
• правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;
• четкое разграничение издержек производства и капитальных вложений;
• тождество данных аналитического и синтетического учета.