Курс лекции по "Экономика и организация производства"

Взимание НДС осуществляется на каждой стадии от добычи сырья, производства товаров и до их конечного потребления. Объектом налогообложения является добавленная стоимость – разница между стоимостью реализованных товаров (услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и потребления.

У нас в стране есть достаточно уникальный опыт применения НДС по самым разным ставкам. Так в разное время были установлены ставки в размере 28%, 20%, 23% (с учетом спецналога), 21,5%, в настоящее время - 18%.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности 2000000 рублей (кроме реализующих подакцизные товары, подакцизное минеральное сырье и ведущих внешнеэкономическую деятельность).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе безвозмездная.
2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Особенности исчисления налоговой базы.

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них налога.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме, налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

3. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, налоговая база определяется как разница между ценой продажи и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Однако, для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2000000 рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки дифференцированные.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1. товаров, работ, услуг, которые экспортируются, в том числе на территории государств - участников СНГ, при условии их фактического вывоза за пределы РФ и представления в налоговые органы документов;
2. работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ;
3. драгоценных металлов плательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, ЦБ РФ, банкам;

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов;

- молока и молокопродуктов;

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара;

- соли;

- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов их переработки;

- хлеба и хлебобулочных изделий;

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой;

- море- и рыбопродуктов;

- продуктов детского и диабетического питания;

- овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

- швейных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды, нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы;

- обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв;

- подгузников.

3) печатных изданий, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

4) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных во всех других случаях

4. Налогообложение производится по расчетным налоговым ставкам 18/118 и 10/110 - при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) - авансы, при удержании налога налоговыми агентами, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (при приобретении ее у физических лиц).

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% и 18%.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога налоговые вычеты.

1. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ по основаниям:

1) товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности;

2) товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

2. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налоговыми агентами.

3. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг) в случае отказа от этих работ (услуг).

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные плательщику подрядными организациями при проведении ими кап.строительства, монтаже основных средств, суммы налога, предъявленные плательщику при приобретении им объектов незавершенного кап.строительства, а также суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

5. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

6. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Иллюстрация применения 18% ставки НДС приведена на рис. 2.4

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 2 млн. рублей, вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом и представлять налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

Рисунок 2.4 Механизм применения НДС

Единый социальный налог (ЕСН) введен с 01.01.2001 г. главой 24 НК РФ, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ (далее - фонды) - и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления налога работодателями признаются:

- выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Налоговая база налогоплательщиков - работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

ЕСН имеет регрессивную шкалу налогообложения (табл. 2.1)

 

Таблица 2.1
Ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей
Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования			Итого
			Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
1	2	3	4	5		6
До 280 000 рублей	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %		26,0 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей +7,9 % с суммы, превышающей 280 000 рублей	8 120 рублей +1,0 % с суммы, превышающей  280 000 рублей	3 080 рублей + 0,6 % с суммы, превышающей  280 000 рублей		5 600 рублей +0,5 % с суммы, превышающей  280 000 рублей		72 800 рублей + 10,0 % с суммы, превышающей  280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей600 000 рублей	11 320 рублей	5 000 рублей		7 200 рублей		104 800 рублей + 2,0 % с суммы,   превышающей  600 000 рублей

 

Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками - работодателями

1. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

3. Налогоплательщики производят уплату авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца.

4. Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому из работников о суммах выплаченных им доходов и суммах налога, относящихся к этим доходам.

5. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

6. В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;

3) направленных ими на приобретение путевок;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Налог на имущество организаций - действует согласно главе 30 НК РФ с 01.01.2004 г.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговый период – календарный год. Имеются различия в порядке исчисления налога, так

Формула для расчета авансового платежа по налогу на имущество:

 

 

где Иi – остаточная стоимость основных средств на 1-ое число месяца, n принимает при расчетах следующие значения: за 1 квартал n=4, за полугодие n=7, за 9 месяцев n=10.,тогда налоговая база по авансовым платежам расчитывается по формуле: