Курс лекции по "Экономика и организация производства"

Показатели рентабельности используются в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности, при принятии управленческих решений, решений потенциальных инвесторов об участии в финансировании инвестиционных проектов. Они являются одним из индикаторов конкурентоспособности предприятия.

2.6.4 Налогообложение предприятия

Каждое предприятие должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налогообложение – это определенная совокупность экономических (финансовых) и правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

На предприятие не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым Кодексом РФ (НК РФ). Все налоги и сборы могут классифицированы по различным признакам, наиболее существенными для предприятия являются следующие: 1) по способу изъятия – прямые и косвенные; 2) по принадлежности к уровню власти и управления – федеральные, региональные, местные.

Прямые налоги – это налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход, имущество, вид деятельности, например, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в виде надбавки в цену товара или услуги. Собственник предприятия, производящего товары или услуги, подлежащие налогообложению, вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, т.е. является сборщиком налога. Конечным плательщиком выступает потребитель, который приобретает товары и услуги по ценам, включающим косвенные налоги, например, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины.

Федеральные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе с тем может предусматриваться особый порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджета различных уровней.

Региональные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с НК РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги – это налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие нормативными актами представительных органов местного самоуправления и являющимися обязательными к уплате на территории соответствующих местных образований.

По состоянию на 2007 год всю совокупность налоговых платежей можно представить в виде схемы, в которой налоги сгруппированы по двум важнейшим классификационным признакам (рис.2.3).

Рисунок 2.3 Структурная схема налоговой системы РФ

 

При установлении налогов и сборов должны быть определены все элементы налогообложения. К элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты.

Объектом налогообложения является любое экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога.

К числу объектов налогообложения относятся также пользование природными ресурсами, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, другие объекты, установленные законодательными актами.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – месяц, квартал, календарный год.

Единица обложения - единица измерения налоговой базы

Налоговая ставка (норма налогового обложения) – величина налоговых начислений на единицу базы (денежная единица дохода, единица измерения товара и т.д.).

Порядок исчисления налога – последовательность действий, приводящая к исчислению суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, правила заполнения соответствующей декларации или расчета.

Порядок и сроки уплаты – срок предоставления декларации или расчета, установленный срок оплаты налога или сбора.

Кроме того, есть достаточно существенные понятия, связанные с налогообложением, такие как источник уплаты налога - различные элементы стоимости реализованной продукции (себестоимость, балансовая прибыль, чистая прибыль, ценовые надбавки) или денежные доходы граждан, а также налоговые льготы – представляемые и предусмотренные законодательством преимущества отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками.

Акты законодательства о налогах и сборах сформулированы таким образом, чтобы каждое предприятие точно знало, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке оно должен платить.

Промышленное предприятие в обязательном порядке будет являться плательщиком следующих основных налогов и сборов:

• налог на прибыль организаций;
• налог на добавленную стоимость;
• единый социальный налог;
• налог на имущество организаций.

При наличие соответствующих объектов налогообложения появляется следующая группа налогов:

• земельный налог;
• транспортный налог;
• акцизы;
• водный налог
• налог на добычу полезных ископаемых и т.д.

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты основных налогов.

Налог на прибыль организаций

Налогообложение прибыли представляет собой форму распределения прибыли между товаропроизводителями и государством, является одним из основных каналов формирования доходов бюджетов различных уровней.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, итак прибылью признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам относятся:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав Согласно ст. 249 НК - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
2. прочие доходы. Согласно ст. 250 НК - это следующие доходы:
1. от долевого участия в других организациях и от участия в простом товариществе;
2. положительные (отрицательные) курсовые и суммовые разницы;
3. штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств;
4. от сдачи имущества в аренду;
5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, промышленные образцы и т.д.);
6. в виде процентов, полученных по долговым обязательствам (займы, кредиты, и т.п.);
7. в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были ранее приняты в составе расходов;
8. в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
9. в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде;
10. в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств или в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества по результатам инвентаризации;
11. в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, за исключением бюджетных средств;
12. в виде сумм списанной кредиторской задолженности и др.

Плательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты или убытки, совершенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;
2. расходы на оплату труда;
3. суммы начисленной амортизации;
4. прочие расходы.

В прочие расходы, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1. расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) основного средства;
2. расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
3. расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и аналогичные расходы;
4. отрицательные курсовые и суммовые разницы;
5. расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
6. расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
7. судебные расходы и арбитражные сборы;
8. затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
9. расходы по операциям с тарой;
10. штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
11. расходы на услуги банков;
12. убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году;
13. налоги;
14. другие обоснованные расходы.

Основная налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, при этом, в федеральный бюджет – 6,5%, в региональный – 17,5%.

Другие ставки налога на прибыль установлены по отношению к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов:

1) 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

2) 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств и ценных бумаг, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2) 0 % - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям по перечню.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Плательщики самостоятельно исчисляют суммы налога нарастающим итогом с начала года. Сроки уплаты налога производятся по одному из двух вариантов: ежеквартально или ежемесячно.

• Ежеквартально без авансовых платежей платят организации, чьи доходы от реализации менее 3000000 рублей в квартал.
• Для остальных обязательна уплата авансовых платежей:

1. по фактически полученной прибыли за месяц,

2. в размере 1/3 квартальной суммы налога за предыдущий квартал.

Авансовые платежи уплачиваются позднее 28-го числа каждого месяца, окончательный расчет в сроки, предусмотренные для подачи налоговой декларации (28 число).

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на товары и услуги. Впервые понятие «налог на добавленную стоимость» сформулировал в 1954 г. французский экономист Морис Лоре. Во Франции НДС заменил собой налог с оборота, который действовал ранее. Затем НДС получил распространение в странах Европейского союза. В разных государствах ставка налога на добавленную стоимость своя. В среднем она варьирует от 6 до 25 процентов от стоимости товара. В частности, в Финляндии НДС составляет 6 (книги), 8 (транспортные услуги), 17 или 22 процента (большинство остальных товаров и услуг). Сущность налога на добавленную стоимость в разных странах одинакова.