Кредитування банками поточної дільності підприємств 2012

У банках обробка облікової інформації здійснюється в автоматизованому режимі з використанням інформаційних комп'ютерних технологій.

Перший етап – бухгалтерський працівник (відповідальний виконавець), одержавши документ про виконання кредитної операції, перевіряє вірність відображення операції в системі подвійного запису, тобто бухгалтерську проводку, і робить висновок про відповідність запису змістові операції.

 Другий етап – введення бухгалтерської проводки з документа або окремого меморіального ордера в комп'ютерну систему. Ця операція має назву журнальна проводка, тобто відбувається реєстрація операції.

 Третій етап – в автоматичному режимі операції розносяться за бухгалтерськими рахунками.

 При виконанні роботи  вручну дані за кредитними операціями переносяться з журналу реєстрації до головної книги і відображаються за відповідними бухгалтерськими рахунками.

 Четвертий етап – підготовка попереднього перевірочного балансу для перевірки правильності відображення кредитних операцій за бухгалтерськими рахунками. Отже, якщо облік операцій здійснено без помилок, то має місце рівність обігів та залишків за активом та пасивом балансу.

 Перевірочний баланс  складається у вигляді робочого  балансу за всією номенклатурою  бухгалтерських рахунків. Його форма  відрізняється від форми звітного балансу.

 П'ятий етап –виправлення помилкових записів, виявлених у процесі складання перевірочного балансу. Виконується звірка даних аналітичного обліку (особових рахунків) з даними синтетичного обліку (обігово-сальдова відомість, відомість за залишками та ін.). Виправлення виконуються шляхом здійснення зворотних записів за бухгалтерськими рахунками, тобто методом зворотного строку на підставі виправних ордерів.

 Шостий етап – підготовка до складання фінансових звітів, Передбачено виконання регулюючих проводок, які використовуються для обліку нарахованих відсоткових та інших доходів і нарахованих відсоткових та інших витрат. Списується також сумнівна заборгованість.

На цьому етапі також  виконується звірка даних аналітичного та синтетичного обліку і виправляються допущені помилки.

 Сьомий етап – складання звіту про прибутки та збитки комерційного банку (щоквартального та річного).

 Восьмий етап – наприкінці річного облікового періоду виконуються заключні проводки. За допомогою заключних проводок закриваються тимчасові рахунки, до яких належать рахунки з обліку доходів і витрат і відкривається рахунок «Результат поточного року». Підсумовуються залишки за кожним бухгалтерським рахунком. Дані за рахунками перегруповуються відповідно до форми звітного балансу та балансового звіту.

 Дев'ятий етап – складання попереднього перевірочного (пробного) балансу. Попередній перевірочний баланс – це сукупність залишків бухгалтерських рахунків станом на кінець облікового періоду. На його підставі складається звітний баланс і балансовий звіт. Кінцеві сальдо за рахунками в звітному балансі будуть початковими сальдо цих рахунків у новому обліковому періоді.

 

2.2. Синтетичний облік кредитів в поточну діяльність та основні операції за даними рахунками

 

 

Кредити в поточну діяльність - це кредити, надані позичальникам на задоволення тимчасової потреби в коштах для придбання поточних активів у разі розриву між часом надходження коштів та здійснення затрат.

Кредити в поточну діяльність включають  усі кредити, надані на купівлю сировини та інших виробничих запасів, на сезонні затрати та інші цілі. До кредитів у поточну діяльність відносять:

• операції репо;
• враховані векселі;
• факторингові операції;
• інші кредити в поточну діяльність [28, с. 43].

Використання коштів за рахунок кредиту, наданого клієнтам - юридичним особам, здійснюється такими способами:

• оплата з кредитного рахунку платіжних доручень позичальника на адресу його контрагентів;
• перерахування кредитних коштів на рахунок для обліку операцій за акредитивами чи перерахування коштів на погашення кредиторської заборгованості пред'явника векселя (під час операцій врахування векселів);
• зарахування кредитних коштів на поточний рахунок позичальника для розрахунків готівкою із здавачами сільськогосподарської продукції та населенням (за відсутності в них поточного рахунку або відмови їх від безготівкових перерахувань), за операціями факторингу, врахування векселів, кредитування на виплату заробітної плати, поточні потреби (поповнення обігових коштів), за необхідності цільового спрямування кредитних коштів відповідно до кредитного договору на кореспондентський рахунок банку-нерезидента у гривнях.

До загальних правил обліку операцій з кредитування СПД на поточні потреби можна віднести:

• витрати на операцію, що безпосередньо пов'язані з визнанням фінансового інструменту, банк має включати в суму дисконту (премії) за цим фінансовим інструментом;
• амортизація дисконту (премії) здійснюється протягом строку дії фінансового інструменту із застосуванням ефективної ставки відсотка. Сума дисконту (премії) має бути повністю амортизована на дату погашення (повернення) кредиту;
• якщо під час первинного визнання банк визначає вартість фінансового активу за процентною ставкою, вищою або нижчою, ніж ринкова, то в бухгалтерському обліку має визнаватися прибуток або збиток на суму різниці між справедливою вартістю фінансового активу та вартістю договору в кореспонденції з рахунками дисконту (премії);
• справедливу вартість фінансового активу банк визначає шляхом дисконтування всіх очікуваних майбутніх грошових потоків із застосуванням ринкової процентної ставки щодо подібного фінансового інструменту;
• після первинного визнання оцінка кредитів має здійснюватися за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка під час нарахування процентів та амортизації дисконту (премії);
• з метою визначення зменшення корисності наданих кредитів на кожну дату балансу банк має здійснювати аналіз об'єктивних доказів, які про це свідчать. Банк визнає зменшення корисності, якщо є об'єктивне свідчення зменшення корисності фінансового активу внаслідок однієї або кількох подій, що відбулися після первинного визнання і впливають на величину чи строки попередньо оцінених майбутніх грошових потоків від використання фінансового активу. Зменшення корисності в бухгалтерському обліку відображається шляхом формування спеціальних резервів за рахунок витрат банку;
• операції з продовження строку дії (пролонгації) кредитних договорів у бухгалтерському обліку банк відображає за відповідними рахунками з обліку короткострокової або довгострокової заборгованості Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України залежно від строку, що визначається від дати пролонгації договору до дати їх погашення.

Для синтетичного обліку цих операцій використовуються рахунки 2-го класу, на яких ведеться облік різних видів  кредитів в поточну діяльність.

Кредити враховуються на рахунках 2-го класу, наприклад:

20 розділ - кредити, надані  суб'єктам господарської діяльності;

21 розділ - кредити, що  подані органам державного управління;

22 розділ - кредити, надані  фізичним особам (якщо вони є  СПД).

До окремих розділів, на яких обліковуються кредити в  поточну діяльність можна віднести [28, с. 59]:

201 розділ – кредити за операціями РЕПО що надані суб'єктам господарювання;

202 розділ – кредити, що надані за врахованими векселями суб'єктам господарювання;

203 розділ – вимоги, що придбані за операціями факторингу із суб’єктами господарювання;

206 розділ – кредити  в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання.

У складі позабалансових рахунків передбачені  рахунки для обліку позабалансових зобов'язань банку кредитного характеру. Вони згруповані у наступні рахунки  дев'ятого класу:

• гарантії, що отримані від банків (рахунок № 901);
• гарантії, що тримані від клієнтів (рахунок № 903).

З-поміж позабалансових рахунків можна  також виокремити рахунки, які носять допоміжний характер і використовуються як інструмент контролю при здійсненні кредитних операцій. Операції, що обліковуються на цих рахунках, можуть справити безпосередній вплив па зміну величини запозичених активів і відображаються за балансом на рахунках наступних груп:

• отримана застава (рахунок № 950);
• іпотека (рахунок № 952);
• не сплачені в строк доходи (рахунок № 960);
• борги, списані у збиток (рахунок № 961);
• інші цінності та документи (рахунок № 9819).

Синтетичний облік операцій із кредитування поточної діяльності СПД дозволяє отримувати агреговану і систематизовану бухгалтерську інформацію щодо стану кредитного портфеля банку і контролювати правильність відображення операцій у бухгалтерському обліку. Основна форма синтетичного обліку -баланс. Сальдовий баланс складається за залишками рахунків на певну дату, а обігово-сальдовий - містить як залишки, так і обороти за рахунками.

Усі рахунки, як балансові, так і  позабалансові, призначені для обліку активних кредитних операцій, за своїм  характером активні, тобто можуть мати лише дебетове сальдо. Дебетове сальдо фіксує суму боргу клієнта перед  банком або суму вимоги банку до клієнта. На позабалансовому рахунку сальдо фіксує суму взятого банком на себе зобов'язання кредитного характеру.

 На позабалансових рахунках, що мають допоміжний характер, облік ведеться в умовній грошовій  оцінці. Наприклад, договір застави,  або кредитний договір, оцінюється в умовній оцінці 1 грн. і обліковується за дебетом рахунку «Інші цінності та документи». Дебетовий обіг за позичковими рахунками показує загальну суму виданих кредитів. Кредитовий обіг фіксує:

а) суму погашених кредитів;

в) заборгованість за непогашені в строк кредити, яка списана на рахунок з обліку прострочених кредитів.

 Заключним елементом у системі  балансових рахунків для обліку  кредитних операцій є рахунки  для обліку суми спеціального  резерву, який використовується  для покриття безнадійної заборгованості за нестандартними кредитами. В балансі сума спеціального резерву обліковується за загальною сумою за кредитами, наданими інституційним суб'єктам – резерв під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам (розділ 24, група 240, рахунок № 2400).

 За своїм характером ці  рахунки пасивні, але належать  до виду контрактивних балансових  рахунків. У балансі і балансовому  звіті залишки за цими рахунками  відображаються за активом зі  знаком мінус Такий порядок  відображення суми резерву дозволяє за даними балансу розраховувати суму чистих кредитних активів, або, іншими словами, реально відображати вартість кредитних активів.

 

 

2.3. Аналітичний облік кредитів в поточну діяльність суб’єктів господарювання

 

 

 

Для здійснення бухгалтерського  обліку операцій кредитування за балансовими рахунками, визначеними Планом рахунків бухгалтерського обліку банків України, відкриваються особові рахунки позичальників. Відкриття аналітичних рахунків та введення до бази даних параметрів аналітичних рахунків та аналітичних параметрів договорів здійснюється на підставі кредитних договорів та договорів застави (гарантій, порук тощо), доповнень до них або розпоряджень відповідних підрозділів фронт-офісу (залежно від організації операційної роботи в банку).

Облік операцій, пов’язаних з кредитуванням поточної діяльності суб’єктів господарювання, ведеться в банках згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України (затверджений постановою Правління НБУ від 17.06.2004 за №280) [29, с. 67].

Відповідно до вказаного документа надані (отримані) кредити оцінюються під час первинного визнання за справедливою вартістю, уключаючи витрати на операцію, і відображаються в бухгалтерському обліку відповідно як актив та зобов'язання, які не підлягають взаємозаліку.

Аналітичний облік кредитних  операцій ведеться у розрізі клієнтів. Детальна інформація про кожного  контрагента та кожну операцію з  кредитування фіксується на рівні аналітичного обліку, основним регістром якого  є аналітичний (особовий) рахунок. Особові рахунки відкриваються за кожним балансовим і позабалансовим рахунком. Форма особових рахунків затверджується банком самостійно залежно від можливостей програмного забезпечення.

Формування номера особового рахунку  здійснюється банками самостійно у  межах наданої їм компетенції. При цьому обов'язково враховують такі параметри:

 — номер балансового рахунку  (4 знаки);

 — ключовий розряд (1 знак);

 — характеристику контрагента  (1 знак);

 — номер за порядком особового  позичкового рахунку (2 знаки);

 — код контрагента (до 6 знаків).

 При організації аналітичного  обліку банками також повинні  бути враховані спеціальні обов'язкові  параметри:

• вид кредиту;
• цільова спрямованість кредиту (позиція отримує шифр згідно номенклатури НБУ);
• вид забезпечення (забезпечений, незабезпечений);
• дата видачі кредиту;
• дата фактичного погашення кредиту;
• перший строк погашення згідно кредитної угоди;
• кількість пролонгувань;
• категорія ризику (згідно з класифікацією кредитів за якістю). Інші параметри можуть запроваджуватися на розсуд банку у випадку виникнення потреби в отриманні додаткової інформації, необхідної для управління кредитним портфелем. Обов'язкові загальні та спеціальні параметри дозволяють забезпечити звітність за кредитними операціями згідно з вимогами НБУ.

Загалом більшість проводок, що відображають кредитування поточної діяльності СПД показувана в табл. 2.1 [30, с. 18].

Операції з видачі відображаються наступною бухгалтерською проводкою:

 Д-т рахунку

 «Позичковий рахунок»;

 К-т рахунку

 № 1200 «Коррахунок у Національному  банку України (або в іншому банку)» (рахунок № 1500).

При здійсненні операції з видачі кредиту одночасно проводиться операція з обліку строкового зобов'язання (або зведеного зобов'язання) по номіналу за балансом:

 Д-т рахунку

 № 9819 «Інші цінності та  документи»:

 К-т рахунку

 № 9910« Контррахунок».

Бухгалтер-операційник поміщає  обліковане строкове зобов'язання в  картотеку строкових зобов'язань. Картотека ведеться у розрізі  позичальників, а серед позичальників  — за строками погашення кредиту.

 Кредитна угода передається в бухгалтерію для розміщення у сховищі та обліковується на позабалансовому рахунку «Інші цінності та документи» в умовній оцінці 1 грн.:

 Д-т рахунку

 № 9819 «Інші цінності та  документи»;

 К-т рахунку

 № 9910 «Контррахунок».

Таблиця 2.1.

Бухгалтерські проводки у процесі інвестиційного кредитування

Найменування  операції	Бухгалтерські проводки
	Дебет	Кредит
Операції по кредитуванню  суб'єктів господарської діяльності.
1. Надано кредит суб'єктам  господарської діяльності. Забезпечення  повернення.	9900	9500
2. Погашення виданих  кредитів.	1200, 1500, 2600	2071, 2072,2073, 2074
Проводки по видачі  кредиту СПД
1. Сума виданого кредиту  проводиться.	2071, 2072,2073, 2074	2600
2. Сума несплаченого  в термін кредиту списується.	2077	2040
3. Сума коштів, що перераховані  в рахунок погашення заборгованості.	2600	2077
4. Сума договору застави.	9905	9500 рахунок контрагента
5. Кредитний договір  і договір застави по чисельності.	9819	рахунок контрагента
6. Сума нарахованих  і сплачених відсотків за використання кредиту. клієнт має кошти на рахунку клієнт не має коштів на рахунку	2078   рахунок контрагента 2079	6027   2078 2078