Анализ расходов предприятия торговли и пути их оптимизации

     Анализ  издержек обращения торгового предприятия  является предпосылкой их экономически обоснованного планирование на будущий год. Задачей анализа издержек обращения является изучение текущих затрат за ряд лет. Анализ издержек обращения направлен на выявление возможностей повышения эффективности работы торгового предприятия за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли – продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей.

     Полный  анализ издержек обращения необходимо проводить не реже одного раза в квартал, а неполный – ежемесячно. При этом целесообразно ежедневно, в крайнем случае еженедельно, сравнить произведенные затраты с допустимыми, нормативными, прогнозируемыми, а также с индексами объемов продаж, валовых доходов, прибылью. Анализ ежемесячных отклонений занимает первое место среди срочных работ, выполняемых в конце месяца. Он включает три этапа: обнаружение отклонений и их денежную оценку; установление причин, вызвавших эти отклонения; распределение ответственности.

     Анализ  издержек обращения проводится по данным бухгалтерской и статистической отчетности, материалам текущего бухгалтерского учета, первичных документов, внеучетных источников информации и личных наблюдений.

     В ходе анализа выявляют факторы, закономерности и тенденции, повлиявшие на изменение издержек обращения в базисом периоде, и определяют их возможное влияние в планируемом году; выявляют непроизводственные расходы и потери; изыскивают резервы экономии расходов для их учета в планируемом году.

     Задачами  полного анализа издержек обращения является определение:

     Ожидаемых (фактических) уровней выполнений плана  издержек обращения и суммы затрат по общему уровню и по отдельным  статьям,

     Динамики  и степени выполнения пана по издержкам,

     Размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня издержек обращения по сравнению с плановым уровнем,

     Величины  экономии или перерасхода средств  по общему уровню и отдельным статьям,

     Изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых,

     Изменений в издержках обращения подведомственных предприятий,

     Издержкоемкости отдельных видов товаров, размера  различий в сравнении с издержками конкурентов.

     Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в  динамике) представляет собой абсолютную экономию (перерасход). Однако на основе абсолютных отклонений нельзя объективно оценить выполнение плана по издержкам обращения. С перевыполнением плана товарооборота растет сумма издержек обращения, и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к их абсолютной экономии. Анализ выполнения плана по издержкам обращения следует увязывать с объемом товарооборота, то есть изучать из не по общей сумме, а по относительному уровню (в процентах к обороту), для чего вычисляют следующие показатели: [17]

     Абсолютная сумма расходов. Этот показатель используют при оценке совокупных издержек обращения и их величины по отдельным статьям затрат. 

     ИО  эк./пер = ИО факт – ИО план. (1)

 

      Уровень издержек обращения – показатель издержкоемкости. Его находят по общему объему и отдельным статьям. Его величина характеризует размер затрат на 100 рублей товарооборота. 

     Уио= (∑ИО/Р) * 100 (2) 

     Отклонение  относительного уровня издержек обращения. Этот показатель показывает, на сколько  процентов изменился уровень  издержек обращения(абсолютная экономия(перерасход)). 

     Эабс. = ИО факт - ИО план (3) 

     Показатели  эффективности использования потребленных ресурсов (издержек обращения).

     Издержко - отдача. Этот показатель показывает, какой товарооборот приходится на 100 рублей затрат. 

     Ио.=(Р /(∑ИО) * 100 (4) 

     Издержко  – рентабельность, показывает сколь  прибыли приходится на 100 рублей затрат. 

     И_R=(Прибыль/∑ИО) * 100 (5) 

     Удельный  вес. Рассматривается удельный вес  каждого вида издержек обращения  по отношению к общей сумме. 

     Уд.вес = ИО по отд. статье / ∑ИО (6)

 

      Наибольшее количественное влияние  на сумму и уровень издержек обращения  оказывают следующие факторы:

     1.объем  товарооборота;

     2.структура  товарооборота;

     3. индексы цен, ставок, тарифов

     По  итогам анализа составляется пояснительная  записка, содержащая конкретные рекомендации по управлению издержками и ликвидации нерациональных текущих затрат в торговле.

     В экономике любого предприятия управление расходами занимает одно из ведущих мест. Расходы по обычным видам деятельности определяют «львиную» долю всех расходов предприятия, так как направлены на основной вид деятельности: приобретение, продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. Но для полной характеристики расходов предприятия необходимо учитывать и анализировать такие важные элементы, как прочие расходы и налоги, уплачиваемые предприятиями торговли.  

     1.3 Состав и структура прочих расходов торгового предприятия 

     Прочие  расходы и налоги предприятия  являются неотъемлемой частью показателей, формирующих финансовые результаты деятельности торгового предприятия.

     Прочими расходами являются:

     -расходы,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование)  активов организации;

     -расходы,  связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности

     -расходы,  связанные с участием в уставных  капиталах других организаций 

     -расходы,  связанные с продажей, выбытием  и прочим списанием основных  средств и иных активов, отличных  от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

     -проценты, уплачиваемые организацией за  предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов);

     -расходы,  связанные с оплатой услуг,  оказываемых кредитными организациями;

     -отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

     -штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров;

     -возмещение  причиненных организацией убытков;

     -убытки  прошлых лет, признанные в отчетном  году;

     -суммы  дебиторской задолженности, по  которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для взыскания;

     -курсовые  разницы;

     -сумма  уценки активов;

     -перечисление  средств (взносов, выплат и  т.д.), связанных с благотворительной  деятельностью, расходы на осуществление  спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

     -прочие  расходы.

     Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и  т.п.).

     Согласно  пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и  реализацией, относятся суммы налогов  и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном  законодательством РФ порядке. Как  подчеркнул ФАС ПО в Постановлении от 27.04.2007 N А55-11750/06-3, уплата налогов является конституционной обязанностью налогоплательщика и непосредственно связана с функционированием любого предприятия, извлекающего доход. Неисполнение этой обязанности влечет негативные последствия для налогоплательщика вплоть до признания его банкротом.

     При этом для каждого налога предусмотрен свой порядок расчета, описанный  в соответствующих главах Налогового кодекса Финансовое ведомство в  Письме от 22.09.2006 N 03-04-11/178 указало, что  в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком, за исключением НДС, акцизов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при реализации товаров (работ, услуг), в том числе при безвозмездной передаче, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

     В настоящее время действует следующие налоговые режимы:

     1. Традиционные системы налогообложения:

     - налог с оборота(НДС);

     -налог,  относимый на издержки обращения  (ЕСН, обязательные отчисления  на страхование от несчастных  случаев на предприятии, транспортный, земельный налог);

     -налог,  относимый на финансовый результат  (налог на имущество);

     -налоги, уменьшающие прибыль до налогообложения(налог  на прибыль).

     2.Специальные  налоговые режимы:

     -ЕНВД;

     -УСН.

     Розничная и оптовая торговля - наиболее популярный вид деятельности, который практически во всех регионах переведен на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Единый налог на вмененный доход представляет собой специальный налоговый режим, действующий на территории РФ на основании гл. 26.3 НК РФ, нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов и законов городов федерального значения.

     Суть  специального налогового режима сводится к замене для определенной категории  малых предприятий большинства  федеральных и региональных налогов  одним единым налогом, который исчисляется за налоговый период.

     Принципы  организации специального налогового режима необходимы для наиболее полной реализации фискальной и регулирующей функций (потенциальных возможностей) единого налога на вмененный доход  как формы и механизма налогового регулирования.

     Предприятиям, осуществляющим розничную торговлю, переход на уплату единого налога выгоден при условии больших  объемов товарооборота. В соответствии со статистическими данными при  использовании единого налога на вмененный доход объем уплачиваемых налогов сокращается в 2 и более раз.

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения при применении единого налога является вмененный  доход на очередной календарный  месяц.

     Вмененный доход - потенциально возможный доход  налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.