Анализ прибыли предприятия

    Введение

    С переходом экономики государства  на основы рыночного хозяйства 
усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, 
частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую 
самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в 
каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в 
бюджет и других обязательных платежей и отчислений. 
      Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Курсовая работа имеет целью изучить сущность прибыли и ее роль в деятельности предприятия.

    При этом ставятся следующие задачи: изучение сущности и видов прибыли, значение чистой прибыли и ее роли в условиях развития предпринимательства, показателей, используемых для расчета налогооблагаемой прибыли, а также рассмотрение проблем  совершенствования законодательной  базы по налогообложению прибыли, путей  их решения и методов минимизации  налога на прибыль для предприятий России и некоторых западных стран. 
Методологической основой для написания курсовой работы послужили: 
учебники, практические пособия для финансовых управляющих, а также 
статьи ведущих российских экономистов. 
 
 
 
 

1. Сущность  и виды прибыли
1. Денежные накопления и прибыль

    В народнохозяйственной практике и экономической  литературе 
денежными накоплениями называют чистый доход общества, реализуемый в 
денежной форме на предприятиях сферы материального производства. Чистый доход – это категория производства, связанная с процессом деления труда на необходимый и прибавочный. Прибавочный продукт - это продукт, 
созданный трудом людей на предприятии, который выступает как чистый доход общества. 
В любом общественном производстве труд всегда делится на две части 
– необходимый и прибавочный труд, продукт которого всегда служит 
удовлетворению общих общественных потребностей. 
Прибавочный продукт всегда выступает в двух формах: 
натурально-вещественной (в виде определенной массы потребительской 
стоимости) и стоимости. В условиях товарно-денежных отношений стоимость прибавочного продукта (чистый доход общества) реализуется в денежной форме и обособляется в самостоятельную категорию - денежные накопления. 
Денежные накопления реализуются в виде прибыли, акцизов, налога 
на добавленную стоимость, отчислений на социальное и медицинское 
страхование и пр. Большая часть денежных накоплений реализуется в форме 
прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта. Как финансовая категория прибыль выполняет функции: воспроизводственную, стимулирующую и контрольную. 
Воспроизводственная функция - один из источников финансирования 
расширенного воспроизводства. 
Стимулирующая - источник образования поощрительных фондов и 
социального развития коллектива. 
Контрольная - один из основных показателей результативности 
хозяйственной деятельности предприятия. 
Прибыль - важнейшая финансовая категория, призванная отражать 
финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. 

2. Виды  прибыли и их состав

    Общий финансовый результат хозяйственной  деятельности в 
бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем 
подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. 
Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по 
накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного 
периода. 
Другим принципом определения финансовых результатов является 
использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), 
показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального 
притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной 
деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты. 
На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности 
предприятия отражаются в двух формах: 
- как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, 
услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на 
отдельных счетах реализации; 
- как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так 
называемые внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки). 
Внереализационные доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета прибылей и убытков без предварительной записи на каких-либо других счетах. 
Основными показателями прибыли являются: 
-общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток); 
-прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг); 
-прибыль от финансовой деятельности; 
-прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций; 
-налогооблагаемая прибыль; 
-чистая прибыль. 
Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой 
бухгалтерской отчетности предприятия – «Отчет о финансовых результатах». 
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли 
(убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от 
прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. 
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) 
определяется как разница между выручкой от реализации продукции в 
действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее  
производствоиреализацию. 
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности и от прочих 
внереализационных операций определяется как результат по операциям, 
отражаемым на счетах 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 
и 48 «Реализация прочих активов», а также как разница между общей 
суммой полученных и уплаченных: 
- штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций; 
- процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах 
предприятия; 
- курсовых разниц по валютным счетам и по операциям в иностранной 
валюте; 
- прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; 
- убытков от стихийных бедствий;

    - потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; 
- поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; 
- прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с 
действующим законодательством на счет прибылей и убытков. При этом 
суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с 
законодательством Российской Федерации, в состав расходов от 
внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение 
чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия 
после уплаты налога на прибыль. 
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она 
равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму: 
-отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание 
которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих 
фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению); 
-рентных платежей в бюджет; 
-доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий; 
-доходов от казино, видеосалонов и пр.; 
-прибыли от страховой деятельности; 
-прибыли от отдельных банковских операций и сделок; 
-курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса 
рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам; 
-прибыли от производства и реализации производственной 
сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции. 
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его 
распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и 
суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и  
импорт. 
Чистая прибыль направляется на производственное развитие, 
социальное развитие, материальное поощрение работников, создание 
резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с 
нарушением предприятием действующего законодательства, на 
благотворительные и другие цели. 
Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление 
консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, 
сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых 
результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная 
бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух 
и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, 
юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом 
случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в 
связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по 
обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается 
большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков 
сбыта. 
Прибыль от реализации продукции (товаров, работ.услуг) 
представляет собой разницу между выручкой от реализации продукции без 
НДС, спецналога, акцизов, экспортных тарифов, и затратами на 
производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.  
Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее 
оплаты либо по мере отгрузки товаров (продукции, работ, услуг) и 
предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срокисходя из условий хозяйствования и заключения договоров. В отраслях сферы товарного обращения (торговля, общественное питание) вместо категории «выручка от реализации продукции» используется категория «товарооборот». Сущность товарооборота составляют экономические отношения, связанные с обменом денежных доходов на товары в порядке купли-продажи. В зарубежной практике вместо термина «выручка» зачастую используют термин «валовой доход». Однако это очень широкая трактовка данного термина. Валовой доход как экономическая категория выражает собой вновь созданную стоимость, или чистую продукцию хозяйствующего субъекта. В практике планирования и учета в торговле под валовым доходом понимается сумма торговых надбавок (скидок); в общественном питании -  сумма торговых набавок (скидок) и наценок. 
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку 
используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, 
сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, 
а также других затрат на ее производство и реализацию. Полная 
характеристика состава всех затрат, входящих в себестоимость, приводится 
в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции 
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о 
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при 
налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552. Затраты, входящие в себестоимость по 
экономическому содержанию группируются по следующим элементам: 
материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 
-затраты на оплату труда; 
-отчисления на социальные нужды; 
-амортизация основных фондов; 
-прочие затраты. 
Хозяйствующие субъекты, в т.ч. получившие убыток, имеющие 
превышение фактических расходов на оплату труда работников, занятых восновной деятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) 
по сравнению с нормируемой величиной уплачивают в бюджет налог с суммы превышения этих расходов. 

    1.3 Роль прибыли в деятельности предприятия

    Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им 
самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия.  Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов. 
       В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль 
предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по 
созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование 
технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; 
улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплате процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам. 
За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и 
налогов, например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной 
техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и др. 
       Наряду с финансированием производственного развития прибыль, 
остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение 
потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются 
единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством). 
       Обеспечивая производственные, материальные и социальные 
потребности за счет чистой прибыли, предприятие должно стремиться к 
установлению оптимального соотношения между фондом накопления и 
потребления с тем, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и 
вместе с тем стимулировать и поощрять результаты труда работников 
предприятия. 
       Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не 
только источником финансирования производственного и социального 
развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях 
нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты 
различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль. 
       В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во 
внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником 
уплаты которых является чистая прибыль.

    Хозяйствующий субъект самостоятельно определяет направления 
использования прибыли, если иное не предусмотрено Уставом. 
Схемы распределения чистой прибыли: 
предприятия: ЧП = РФ + ФН + ФП, 
где ЧП – чистая прибыль, РФ – резервный фонд, ФН – фонд накопления, ФП –фонд потребления; 
товарищества: ЧП = РФ + ФН + ФП + ПР,  
где ПР - прибыль, распределенная между учредителями. 
Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай 
прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Он является обязательным для акционерных обществ, кооперативов, предприятий с иностранными инвестициями. Акционерные общества зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученную при их реализации по цене, превышающей их номинальную стоимость. Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

    Резервный фонд акционерного общества используется на выплату процентов по облигациям и дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности чистой прибыли для этих целей. Его размер должен составлять не менее 15 % уставного капитала. Ежегодно резервный фонд пополняется за счет отчислений, составляющих практически не менее 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков финансовый резерв может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию, разработку и внедрение новой техники, прирост собственных оборотных средств и восполнение ихнедостатка, не другие затраты,обусловленные социально-экономическим развитием коллектива. 
Фонд накопления и фонд потребления - это фонды специального 
назначения. Они образуются, если это предусмотрено учредительными 
документами. Фонд накопления представляет собой источник средств 
хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных 
средств и т.п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния 
хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Вместе с 
тем операции по приобретению и созданию нового имущества хозяйствующего субъекта не затрагивают фонд накопления. Фонд накопления может уменьшаться в случаях: списания затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества (на подготовку кадров); 
распределения его между юридическими лицами – учредителями; 
погашения убытка хозяйствующего субъекта, выявленного по результатам 
работы за год. 
Фонд потребления представляет собой источник средств 
хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления 
мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению 
коллектива. В фонд потребления перечисляются следующие выплаты в 
денежных и натуральных формах: 
-суммы, начисленные на оплату труда (ФОТ); 
-доходы (дивиденды, проценты) по акциям членов трудового коллектива и 
вкладам членов трудового коллектива в имущество хозяйствующего субъекта, начисленные к выплате работникам; 
-суммы предоставленных хозяйствующим субъектом трудовых и социальных 
льгот, включая материальную помощь. 
К трудовым и социальным льготам относятся: 
-оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверхпредусмотренных законодательством) отпусков работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей; 
-надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; 
-оплата проездов членам семьи работника к месту использования отпуска и 
обратно; 
-стипендии студентам и учащимся, направленных хозяйствующим субъектом на обучение в высшие и средние специальные учебные заведения, выплаченные за счет средств хозяйствующего субъекта; 
-оплата путевок работникам и их детям не лечение, отдых, экскурсии и 
путешествия за счет средств хозяйствующего субъекта; 
-компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах, 
профилакториях; 
-расходы на погашение ссуд, выделенных работникам на улучшение жилищных условий, приобретение садовых домиков. 
С расширением спонсорской деятельности часть чистой прибыли 
может быть направлена на благотворительные нужды, оказание помощи 
театральным коллективам, организацию художественных выставок и другие 
цели.