Оформление и учёт операций по формированию уставного фонда банка

    Пример 1.1. 2 марта 2007 г. физическое лицо Петрова В.А. приобрела акции вновь создаваемого банка ОАО «Бизнесбанк» (код 720) в количестве 2000 штук (из них 1500 - простых, 500 - привилегированных). Цена одной акции - 100 бел. руб. Петрова В.А. внесла за акции 200 000 бел. руб. наличными в кассу банка. Оформление взноса денежных средств Петровой В.А. в кассу банка производится приходным кассовым ордером (рисунок 1). При этом составляется запись:

    Д-т 1010000000012 - на сумму 200 000 бел. руб.

    К-т3819000000018

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 1 Приходный кассовый ордер №2 [16, с 50]

    Перевод денежных средств банком в Национальный банк будет осуществлен платежным  поручением или мемориальным ордером (в соответствии с внутренними (локальными) нормативными актами банка). Допустим, что данная операция будет оформлена платежным поручением (рисунок 2), на основании которого выполняется следующая бухгалтерская проводка:

    Д-т 3819000000018

    К-т 1201006049064 - на сумму 200 000 бел. руб.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 2. Платежное поручение №17 [16, с 51]

    Отразим выполненные проводки в лицевых  счетах 1010000000012 и 3819000000018 (рисунки 3 и 4) (по счету 1201006049064 записи будут произведены  позже с учётом примера 1.2):

      
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 3. Лицевой счет 1010000000012 [16, с 52]

    Примечание. В течение операционного дня по дебету и кредиту счета кассы проводились также другие операции, которые (для «чистоты» примера) в лицевом счете не отражены, но включены в общую сумму оборотов.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок.4. Лицевой счет 3819000000018 [16, с 52]

     Пример 1.2 3 марта 2007 г. в счет подписки на акции вновь создаваемого банка ОАО «Бизнесбанк» (код 720) учредитель банка — ЧУП «Иванов и Ко» (счёт 3012200710015) — перечислил платежным поручением (рисунок 5) денежные средства за 20 000 простых акций по цене 100 бел. руб. за одну акцию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 5. Платежное поручение №18 [16, с 53]

    На  основании данного платежного поручения  в банке ОАО «Бизнесбанк» будет  выполнена бухгалтерская проводка:

    Д-т 3012200710015 (счет ЧУП «Иванов и Ко»)

    К-т 1201006049064 (корреспондентский счет банка ОАО «Бизнесбанк») — на сумму 2 000 000 р.

    Запись  по кредиту активного счета 1201 свидетельствует  об уменьшении его остатка (в связи  с переводом денежных средств  в Национальный банк).

    Отразим операции в лицевых счетах 3012200710015 (пример 1.2) и 1201006049064 (примеры 1.1 и 1.2) (рисунки 6 и 7):

      
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 6. Лицевой счет 3012200710015 [16, с 53]

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 7. Лицевой счет 1201006049064 [16, с 53]

    Примечание. В течение операционного дня  по дебету и кредиту корреспондентского счета проводились также другие операции, которые (для "чистоты" примера) в лицевом счете не отражены, но включены в общую сумму оборотов.

    По  окончании подписки уставный фонд банка  ОАО «Бизнесбанк» сформирован в  полном (объявленном) размере - в сумме 17 500 000 000 бел. руб.

    С учетом этого в банке ОАО «Бизнесбанк» будут составлены следующие бухгалтерские  проводки (для упрощения проводок использован один лицевой счет по счету 7301 без выделения счетов по учету простых и привилегированных  акций):

    Д-т 1201006049064

    К-т 1811, затем 

    Д-т 1811

    К-т 7301 (допустим, 7301800000012) — на сумму 17 500 000 000 бел. руб. 

    Пример 2. В ходе дополнительной подписки на акции банка ОАО «Бизнесбанк» от ЧУП «Иванов и Ко» (счёт 3012200710015) поступили денежные средства в оплату акций в сумме в 7 050 000 000 бел. руб. Увеличение уставного фонда зарегистрировано в Национальном банке. Отражение поступления денежных средств производится платежным поручением. При этом составляется проводка:

    Д-т 3012200710015 — на сумму 7 050 000 000 бел. руб.

    К-т 6661800010019

    Перевод денежных средств банком на временный  счет в Национальном банке будет  осуществлен платежным поручением или мемориальным ордером. Данная операция отражается следующими бухгалтерскими записями:

    Д-т 1212006049064

    К-т 1201006049064 — на сумму 7 050 000 000 бел. руб.

    Указанные суммы переведены с временного счета  в Национальном банке на корреспондентский  счет банка:

    Д-т 1201006049064

    К-т 1212006049064 — на сумму 7 050 000 000 бел. руб.

    В бухгалтерию от ответственного работника  Управления ценных бумаг поступило  распоряжение (рисунок 8).

      
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 8. Распоряжение [16, с 65]

    На  основании данного распоряжения в бухгалтерии будут совершены  следующие проводки (операции оформляются  мемориальными ордерами):

    Д-т 6661800010019

    К-т 7301800010012 - на сумму 7 050 000 000 бел. руб.

    Пример 3. По решению общего собрания акционеров, проводимого банком ОАО «Бизнесбанк» для отчёта о результатах его  деятельности за 2007 г., на увеличение уставного  фонда была направлена нераспределённая прибыль отчётного года в сумме 100 000 000 бел. руб.

    С учетом этого в банке ОАО «Бизнесбанк» будут составлены следующие бухгалтерские  проводки:

    Д-т 7350800010012

    К-т 6661800010019

    Д-т 6661800010019

    К-т 7301800000012 - на сумму 100 000 000 бел. руб.

    Таким образом, при создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке  Республики Беларусь (счёт 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств в счет оплаты уставного фонда») или по согласованию с Национальном банком в другом банке. Вклады, поступившие от учредителей (участников), для зачисления на временный счет могут быть в наличной (дебет счёта 1010 «Денежные средства в кассе») или безналичной форме ( дебет Счёт инвестора), в белорусских рублях или иностранной валюте (с использованием счетов валютной позиции). Помимо денежных вкладов, для формирования уставного фонда могут быть использованы вклады в неденежной форме. После государственной регистрации банка происходит зачислении денежных средств в уставный фонд банка на счёт 7301 «Уставный фонд». Аналитический учет ведется в разрезе видов акций (простые, привилегированные), категорий акций (именные, на предъявителя), выпусков акций, учредителей (участников) банка. Выпущенные акции учитываются по номинальной стоимости. Изменения на счёте 7301 может осуществляться при увеличении (по кредиту) или уменьшении (по дебиту) размера уставного фонда.  

 

     3. Проблемы образования и пополнения уставного капитала в республике беларусь

    В банковской сфере проблемы формирования собственного капитала стоят достаточно остро, что обусловлено высоким  уровнем регулирования данной отрасли  со стороны государства. Главный надзорный орган за деятельностью банков – Национальный банк Республики Беларусь, предъявляет высокие требования как к первоначальной величине уставного капитала для вновь создаваемых банков, так и к величине собственного капитала (включая уставный) уже работающих банков ввиду специфики деятельности банков как субъектов экономики. Деятельность любого банка связана с привлечением средств и их размещением в различные финансовые инструменты (кредиты, ценные бумаги и прочее). Собственный капитал служит фундаментом данной деятельности и позволяет определить её масштабы. Иначе говоря, деятельность банка во многом определяется величиной и структурой его собственного капитала.

    На 01.01.2008 г. в Республики Беларусь функционировало 27 банков. Совокупный уставный капитал банковской системы Республики Беларусь на 01.01.2008 г. составил 4,521 трлн. бел. руб. За 2007 г. он увеличился на 21 % по сравнению с 27,1% в 2006 г. и 36,1% в 2005 г. Собственный капитал банков вырос за 2007 г. на 26,7%, в 2006 г. его рост составлял 28,1%, а в 2005 г. – 39%. При этом наблюдается снижение доли уставного фонда в собственном капитале банков с 73,1% в 2005 г. и 72,6% в 2006 г. до 69,3% в 2007 г, что свидетельствует о соответствующем увеличении доли прибыли и фондов банков в объёме их собственных средств. Одним из факторов данного изменения стал рост в 2007 г. совокупной прибыли банков на 46,4% по сравнению с 2006 г., а в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 91,3%. При этом рентабельность собственного капитала банков увеличилась за 2007 г. на 1,25 процентных пункта и составила 10,7 % (в 2006 г. изменение составило 2,8 п.п.). [1; 4]. Данные показатели представлены в таблице 1.

    Таблица 1. Финансовые показатели деятельности банков Республики Беларусь

    Источник: собственная разработка

    Согласно  Основным направлениям денежно-кредитной  политики Республики Беларусь на 2008 год  рост капитала банковской системы будет содействовать как обеспечению устойчивости деятельности банков, так и сохранению инвестиционной привлекательности банковского сектора. За 2008 год прирост капитала банков составит 17 – 21 %, а его рентабельность превысит 8 % [18].

    Сравнение данных показателей с аналогичными по соседним постсоциалистическим странам  показывает, что Республика Беларусь отстаёт по темпам наращивания капитала банковской системы от других государств. Так, на Украине за 2007 г. зарегистрированный уставный капитал банков вырос на 63% [32] Собственный капитал украинских банков за 2007 г. увеличился на 64,2%. При этом уставный капитал составляет 61,4% собственного капитала [29].

    Суммарный зарегистрированный уставный капитал  действующих кредитных организаций, по данным Банка России, увеличился за 2007 г. на 29,2%. В свою очередь, собственный  капитал действующих кредитных организаций вырос в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 57,6%. Доля уставного фонда в собственном капитале банков - 27.4% [27].

    Несмотря  на постоянный рост совокупного капитала банковской системы, в целом, банковская система Республики Беларусь является недостаточно капитализированной по международным стандартам, что отражает соотношение капитала банковской системы и ВВП страны. На 01.01.2008 г. данный показатель составил 5,9% (на 01.01.2007 г. – 6,5%), по прогнозам к концу 2010 г. может увеличиться до 7,9–8,4% [23]. На Украине капитализация равна 7,7%, в России – 8,1% [27]. Отношение уставного фонда к ВВП в среднегодовом исчислении на 01.01.2008 г. составило 4,1%, что на 0,6 п.п. меньше, чем на 01.01.2007 г. [35].

    Отношение капитала банковской системы к активам  в 2007 г. по сравнению с 2006 г. снизилось  на 1,9 п.п. и составило 15,2%, что свидетельствует об увеличении доли привлечённых средств в пассивах банков Республике Беларусь (таблица 2). Для сравнения в России данный показатель составляет 13,2%, а на Украине – 11,7% [27].

    Таблица 2. Показатели капитализации банковской системы Республики Беларусь