Оформление и учёт операций по формированию уставного фонда банка

    Для государственной регистрации изменения  размера уставного фонда банк представляет в Национальный банк Республики Беларусь следующие документы [3, ст. 84]:

• справку налогового органа на суммы, подлежащие декларированию в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• документы, подтверждающие увеличение уставного фонда банка (выписка из временного счета, заключение экспертизы о достоверности оценки имущества в случае внесения в уставный фонд вклада в неденежной форме и (или) другие документы в соответствии с законодательством Республики Беларусь);
• список участников банка с указанием измененного количества и категорий принадлежащих им акций и размера долей таких акций в общем объеме уставного фонда банка, а в случае изменения размера уставного фонда банка за счет внесения дополнительных вкладов с указанием также размера таких вкладов - для банков, созданных в форме акционерного общества;
• копию документа, подтверждающего государственную регистрацию предыдущего выпуска акций в уполномоченном республиканском органе государственного управления, осуществляющем государственное регулирование рынка ценных бумаг, - для банков, созданных в форме акционерного общества.

    Изменения размера уставного фонда банка  по окончанию отчётного года отражаются в Отчёте об изменении капитала в соответствии с Постановлением Совета Директоров Национального банка Республики Беларусь «О годовом отчёте банков Республики Беларусь» от 27 ноября 2006 г. N 323 (в редакции от 14.11.2007 N 341) [22, глава 4].

    Таким образом, для формирования уставного  фонда банка могут быть использованы только собственные средства учредителей (участников) банка в денежной и  неденежной форме. Денежные вклады в  уставный фонд банка вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, при этом весь уставный фонд должен быть объявлен в белорусских рублях. Размер имущественных вкладов, вносимых в уставный фонд банка, не может превышать двадцати процентов размера уставного фонда этого банка. В их состав включается имущество, необходимое для осуществления банковской деятельности и относящееся к основным средствам, которое подлежит экспертизе. Участие иностранного капитала в банковской системе Республики Беларусь квотируется Национальным банком по согласованию с Президентом Республики Беларусь. В процессе функционирования банка размер его уставного фонда может увеличиваться и уменьшаться. Источниками увеличения уставного капитала являются средства акционеров, включая начисленные, но не выплаченные им дивиденды, а также собственные средства банка. Уменьшение уставного капитала происходит при снижении номинальной стоимости акций, выкупе их части в целях аннулирования.

 

     2.2 Учёт операций по формированию и изменению размера уставного фонда

    Учет  операций по формированию уставного фонда банка имеет различия в зависимости от его организационно-правовой формы: акционерное общество (открытого или закрытого типа), унитарное предприятие. Уставный фонд акционерного общества создается за счет выпуска акций, унитарного предприятия – за счет перечисления учредительных взносов.

    Для учёта уставного фонда банка  предназначен счёт 7301 «Уставный фонд». По кредиту этого счета отражаются суммы поступлений при формировании уставного фонда или его увеличении, по дебету – при уменьшении уставного фонда. Остаток по счету отражает величину фактически сформированного, оплаченного уставного фонда банка. Аналитический учет ведется в разрезе видов акций (простые, привилегированные), категорий акций (именные, на предъявителя), выпусков акций, учредителей (участников) банка. Выпущенные акции учитываются по номинальной стоимости.

    Порядок отражения операций по формированию, увеличению и уменьшению уставного  фонда следующий: 

    I. Формирование уставного  фонда при создании (реорганизации) банка.

    1. При создании банка средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный  фонд, аккумулируются на временном  счете, открываемом в Национальном  банке Республики Беларусь или  по согласованию с Национальном  банком в другом банке. Средства могут аккумулироваться на временных счетах в другом банке только при условии перевода данных средств на эти счета через соответствующие корреспондентские счета указанного банка, открытые в Национальном банке Республики Беларусь [11, п. 7].

    В банке-отправителе вклады, поступившие  от учредителей (участников), для зачисления на временный счет отражаются в бухгалтерском  учете следующим образом [13]:

    1.1 при перечислении белорусских рублей:

    – наличных:

    Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

    К-т 3819 «Расчеты по прочим операциям»; одновременно:

    Д-т 3819 «Расчеты по прочим операциям»

    К-т 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

    Операции  по переводу денежных средств в белорусских  рублях отражаются в бухгалтерском  учете банка-отправителя и банка-получателя согласно Инструкции по отражению в  бухгалтерском учёте операций по межбанковским расчетам, утвержденной постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005 г. N 88.[14]

      – безналичных:

    Д-т  Счёт инвестора 

    К-т 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских  расчетов» 

    1.2 при перечислении иностранной  валюты:

    – наличной:

    Д-т 1010 «Денежные средства в кассе»

    К-т 3819 «Расчеты по прочим операциям»; одновременно:

    Д-т 3819 «Расчеты по прочим операциям»

    К-т 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной  валюте»

    – безналичной  

    Д-т Счёт инвестора

    К-т 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной  валюте».

    2. В случае признания общим собранием  акционеров открытой подписки  на акции, закрытого размещения  акций путем проведения подписки  несостоявшимся инвесторам возвращаются их вклады в уставный фонд не позднее тридцати дней с даты проведения общего собрания акционеров, на котором утверждались результаты проведения подписки [19, п. 29]. Также в случае отказа банку в государственной регистрации внесенные на временный счет денежные средства подлежат возврату учредителям (участникам).

    Данные  операции отражаются следующим образом:

    Д-т 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских  расчетов»

    К-т  Счёт инвестора

    3. После государственной регистрации  банка при зачислении денежных  средств в уставный фонд банка  совершаются следующие проводки:

    3.1. в белорусских рублях:

    Д-т 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»

    К-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными  бумагами»; одновременно:

    Д-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными  бумагами»

    К-т 7301 «Уставный фонд» - на номинальную  стоимость акций;

    3.2. в иностранной валюте:

    Д-т 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной валюте»

    К-т 6901 «Валютная позиция» (по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей  иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции);

    Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции)

    К-т 7301 «Уставный фонд» (на номинальную  стоимость акций (по официальному курсу на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет)).

    Сумма курсовой разницы, возникающая в  результате пересчета иностранной  валюты по официальному курсу Национального  банка Республики Беларусь между датой совершения операции и датой внесения вклада в уставный фонд отражается следующем образом [20, п.1,3].

    При положительной курсовой разнице  банк получает доход, который отражается следующей бухгалтерской записью:

    Д-т 7301 «Уставный фонд»

    К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной  валютой»

    На  сумму отрицательной курсовой разницы  составляется проводка:

    Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной  валютой»

    К-т 7301 «Уставный фонд»

    3.3. в случае реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость составляется следующая бухгалтерская запись:

    Д-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными  бумагами» либо

    Д-т  Корреспондентский счет

    К-т 7310 «Эмиссионный доход» - на разницу  между ценой продажи и номинальной  стоимостью акций

    4. Помимо денежных вкладов, для  формирования уставного фонда  сверх минимального размера могут  быть использованы вклады в  неденежной форме [25, с.64].

    4.1. Поступление внесенных учредителями  в виде вклада в уставный фонд основных средств отражается записью:

    Д-т 5561 «Вложения в основные средства» 

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» - на сумму вложений

    4.2. После государственной регистрации  банка составляется проводка:

    Д-т  6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 7301 «Уставный фонд»

    4.3. Оприходование основных средств отражается:

    Д-т 5510 «Здания и сооружения»

    Д-т 552X «Прочие основные средства»

    К-т 5561 «Вложения в основные средства»

    4.4. Если в государственной регистрации банка будет отказано, то возврат учредителям (участникам) вкладов в неденежной форме отражается:

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» - на сумму вложений

    К-т 5561 «Вложения в основные средства»  

    II. Увеличение уставного фонда путём внесения денежного вклада учредителями (участниками)

    5. Денежные вклады в уставный  фонд вносятся как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь [3, ст. 75].

    Операции  по увеличению уставного фонда банков путем выпуска дополнительных акций отражаются в бухгалтерском учете банка-эмитента следующим образом:

    5.1 поступление денежных средств  в оплату акций:

    Д-т 1010 «Денежные средства в кассе» либо

    Д-т  Счет инвестора

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» - по отдельным  лицевым счетам, открытым для каждого  инвестора;

    5.2 при увеличении уставного фонда  денежные средства, поступающие от учредителей (участников) в качестве вклада в уставный фонд, аккумулируются на временном счете, открываемом в Национальном банке Республики Беларусь или по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь в другом банке [11, п. 7].