Оформление и учёт операций по формированию уставного фонда банка

    Перевод денежных средств на временный счет отражается следующими бухгалтерскими записями:

    - в белорусских рублях:

    Д-т 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств  в счет оплаты уставного фонда»

    К-т 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских расчетов»;

    - в иностранной валюте:

    Д-т 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств  в счет оплаты уставного фонда»

    К-т 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной  валюте».

    6. Отражение в учете банка-эмитента денежных средств, поступивших на временный счет не через счета данного банка:

    Д-т 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств  в счет оплаты уставного фонда» либо

    Д-т 1513 «Прочие счета до востребования в банках-резидентах», отдельный лицевой счет «временный счет»

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    7. После государственной регистрации  увеличения уставного фонда денежные средства с временного счета переводятся на корреспондентский счет банка-эмитента:

    – в белорусских рублях:

    Д-т 1201 «Корреспондентский счет в Национальном банке для внутриреспубликанских  расчетов»;

    К-т 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств  в счет оплаты уставного фонда»

    -в  иностранной валюте

    Д-т 1202 «Корреспондентский счет в Национальном банке для расчетов в иностранной  валюте»;

    К-т 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств  в счет оплаты уставного фонда»

    8. Одновременно в банке-эмитенте  денежные средства, поступившие от участников на счёт 6661, отражается следующим образом:

    - в белорусских рублях:

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 7301 «Уставный фонд» (на номинальную  стоимость акций);

    - в иностранной валюте:

    Д-т  корреспондентский счет

    К-т 1212 «Временный счет в Национальном банке для аккумулирования средств  в счет оплаты уставного фонда»,

    К-т 1513 «Прочие счета до востребования  в банках-резидентах», отдельный  лицевой счет «Временный счет»

    одновременно:

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 6901 «Валютная позиция» (по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей  иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения операции);

    Д-т 6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» (по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения операции)

    К-т 7301 «Уставный фонд» (на номинальную  стоимость акций (по официальному курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату внесения вклада в уставный фонд (дату поступления средств для зачисления на временный счет)).

    Сумма курсовой разницы, возникающая в  результате пересчета иностранной  валюты по официальному курсу Национального  банка Республики Беларусь между  датой совершения операции и датой внесения вклада в уставный фонд отражается следующем образом [20, п.1,3].

    При положительной курсовой разнице  банк получает доход, который отражается следующей бухгалтерской записью:

    Д-т 7301 «Уставный фонд»

    К-т 8241 «Доходы по операциям с иностранной  валютой»

    На  сумму отрицательной курсовой разницы  составляется проводка:

    Д-т 9241 «Расходы по операциям с иностранной  валютой»

    К-т 7301 «Уставный фонд»

    9. При продаже акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, банк получает эмиссионный доход:

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 7310 «Эмиссионный доход»

    III. Увеличение уставного фонда банка путём внесения вклада в неденежной форме (имуществом) [25, с.64]

    Данные  операции отражаются в учёте следующим  образом.

    10. Поступление внесенных учредителями  в виде вклада в уставный  фонд:

    10.1 основных средств 

    Д-т 5561 «Вложения в основные средства» 

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» - на сумму вложений

    10.2. нематериальных активов 

    Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы «

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» - на сумму вложений

    11. После государственной регистрации  увеличения уставного фонда за счет вкладов в неденежной форме

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 7301 «Уставный фонд»

    11.1. оприходование основных средств

    Д-т 5510 «Здания и сооружения»

    Д-т 552X «Прочие основные средства»

    К-т 5561 «Вложения в основные средства»

    11.2. оприходование нематериальных активов

    Д-т 5400 «Нематериальные активы»

    К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»

    12. Если в государственной регистрации  изменения уставного фонда будет отказано, то вклады в неденежной форме должны быть возвращены учредителям (участникам).

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда» - на сумму вложений

    К-т 5561 «Вложения в основные средства» 

    К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»

    IV. Увеличение уставного  фонда банка путём  капитализации собственных средств [25, с.65]

    При увеличении уставного фонда за счет капитализации собственных средств  временный счет не открывается.

    13. Капитализация собственных средств  (прибыль прошлых лет; фонды  банка, созданные за счет прибыли; фонд переоценки основных средств) отражается следующим образом:

    Д-т 7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

    Д-т 7321 «Резервный фонд»

    Д-т 7327 «Фонд развития банка»

    Д-т 7329 «Прочие фонды»

    Д-т 7390 «Фонд переоценки основных средств»

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    14. Капитализация дивидендов отражается проводкой:

    Д-т 6662 «Дивиденды к выплате» либо

    Д-т 7329 «Прочие фонды» (лицевой счет «Фонд дивидендов»)

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    15. После государственной регистрации  увеличения уставного фонда формируется бухгалтерская запись:

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 7301 «Уставный фонд»

    V. Увеличение уставного фонда банка за счёт оказанной финансовой помощи [25, с.65]

    При оказании финансовой помощи банку его  кредиторами в случаях, предусмотренных  Законом Республики Беларусь от 18.07.2000 № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)» (в редакции от 26.12.2007 №300-З), их денежные средства, находящиеся на банковских счетах и во вкладах в банке, могут быть направлены на увеличение уставного фонда банка [8, ст. 185]. В этом случае временный счет не открывается. Датой внесения средств в уставный фонд считается дата представления в банк платежной инструкции.

    В случае принятия законодательных актов  Республики Беларусь о внесении в  уставный фонд банка средств, ранее ему предоставленных, датой внесения в уставный фонд средств считается дата вступления в силу законодательного акта, если в законодательном акте не установлен другой срок [11, п. 24]

    16. При оказании финансовой помощи  банку его кредиторами составляется проводка:

    Д-т  Счет инвестора

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    17. После государственной регистрации  увеличения уставного фонда формируется бухгалтерская запись:

    Д-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т 7301 «Уставный фонд»

    VI. Уменьшение уставного  фонда [25, с.66]

    18. Уменьшение уставного фонда банка  может происходить путем:

    18.1. уменьшения номинальной стоимости акций:

    Д-т 7301 «Уставный фонд»

    К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

    одновременно:

    Д-6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»

    К-т  Счет инвестора (акционера) либо фонда  банка

    18.2. сокращения количества акций  посредством выкупа части акций  у их держателей в целях аннулирования:

    -.выкуп  собственных акций отражается проводкой:

    Д-т 7331 «Собственные выкупленные акции»

    К-т  Счет акционера-продавца - по цене приобретения акций на вторичном рынке

    Если  акции выкупались по цене ниже номинальной  стоимости, то банк получает доход в виде разницы между номинальной и выкупной стоимостью, что отражается записью:

    Д-т 7331 «Собственные выкупленные акции»

    К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными  бумагами» - на разницу между номинальной  стоимостью акций и ценой приобретения

    Если  по цене выше номинальной стоимости, банк несёт расходы:

    Д-т 9231 «Расходы по купле-продаже ценных бумаг»

    К-т 7331 «Собственные выкупленные акции» - на разницу между номинальной стоимостью акций и ценой приобретения

    19. После государственной регистрации  уменьшения уставного фонда отражается записью:

    Д-т 7301 «Уставный фонд»

    К-т 7331 «Собственные выкупленные акции» - по номинальной стоимости

    Рассмотрим  операции по формированию и изменению  уставного фонда на конкретном примере.