Кредиты и займы

Фактически начисленная сумма  процентов больше предельной, поэтому  в расходы организация включает предельную сумму в размере 17 562 руб.

 

3.2. Договор займа в условных  единицах

 

На практике стороны иногда заключают договоры займа в условных единицах. При этом расчеты по договору осуществляются в рублях по курсу, согласованному сторонами, например по курсу ЦБ РФ на дату осуществления платежа.

В этом случае в связи с изменением курса условной единицы рублевая сумма займа на дату его выдачи не совпадает с рублевой суммой на дату возврата.

Возникает вопрос: как учесть эту  разницу?

При ответе на этот вопрос нужно понимать следующее.

Нормы гл. 25 НК РФ предусматривают включение в состав внереализационных доходов и расходов суммовых разниц, возникающих при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах. Однако в отношении займов и кредитов понятие "суммовая разница" не применяется.

Поэтому возникающая при возврате суммы займа разница учитывается  в целях налогообложения прибыли  следующим образом.

Если курс условной единицы упал и возвращается меньшая сумма, то образовавшуюся разницу следует включить в состав внереализационных доходов заемщика (ведь де-факто в доход в целях налогообложения включается все, что не перечислено в ст. 251 НК РФ) (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064118).

При повышении курса условной единицы  сумма возвращенного займа оказывается  больше той, которая была фактически выдана заемщику.

Возникшая отрицательная разница  может быть учтена в целях налогообложения  прибыли. Но согласно ст. 269 НК РФ она  приравнена к процентам и, соответственно, подлежит нормированию в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 269 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/1/662).

 

3.3. Расходы на оплату услуг  банка

 

Организациям, которые часто пользуются кредитными ресурсами, необходимо учитывать  позицию Минфина России по вопросам, связанным с учетом в целях налогообложения прибыли расходов на оплату услуг банков.

Если организация берет в  банке кредит или пользуется кредитной  линией, то банк взимает с нее плату за обслуживание и сопровождение кредита, за открытие и обслуживание кредитной линии.

Если сумма вознаграждения банка  определена в процентах от суммы  кредита, то это вознаграждение, по мнению Минфина России, приравнивается к процентам и должно учитываться  в расходах по правилам, предусмотренным ст. 269 НК РФ (см. Письма Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 11.08.2008 N 03-03-06/1/451, от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418, от 17.07.2008 N 03-03-06/1/413).

Учесть оплату услуг банка в  расходах единовременно можно только в том случае, когда вознаграждение представляет собой фиксированную величину (Письма Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/1/824, от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/250).

К процентам, по мнению налоговых органов, приравнивается и комиссия за факторинговое обслуживание.

В Письме Минфина России от 04.08.2008 N 03-03-06/1/437 указано, что если в договоре факторинга размер комиссионного вознаграждения (или иных платежей) фактору выражен в процентном отношении, то в этом случае для целей налогообложения прибыли указанные расходы организации учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 13.05.2009 N 03-07-11/136).

Аналогичную позицию Минфин России высказывает и в отношении  оплаты услуг банка за предоставление банковской гарантии. В Письме Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7 разъясняется позиция этого ведомства относительно учета расходов по оплате услуг банка в ситуации, когда организация заключила договор поставки продукции, одним из условий которого является предоставление покупателю банковской гарантии. Позиция эта такова: если по условиям договора о предоставлении банковской гарантии размер комиссионного вознаграждения банку установлен в процентах от суммы поставляемой продукции, то для целей налогообложения прибыли такие расходы приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам.

Аналогичный подход применяют чиновники  и к учету расходов в виде комиссии за открытие аккредитива. В Письме Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408 указано, что, если комиссия за открытие аккредитива и комиссия за предоставление финансирования банком-эмитентом выражены в процентном соотношении от суммы аккредитива, такие платежи в целях налогообложения прибыли следует учитывать как проценты по долговым обязательствам.

Отметим, что приведенная выше позиция  налоговых органов относительно порядка учета затрат по оплате услуг  банков довольно успешно оспаривается налогоплательщиками в судах.

Судьи, как правило, разграничивают понятия "проценты за пользование  кредитом" и "услуги банка по обслуживанию кредита", указывая, что нормы ст. 269 НК РФ не распространяются на порядок учета затрат по оплате услуг банков.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа признал, что расходы на услуги банка по обслуживанию ссудного счета  признаются в целях налогообложения прибыли на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ как расходы на услуги банков (Постановление от 21.01.2008 N А19-8878/07-15-Ф02-9896/07).

Аналогичное решение принял ФАС  Северо-Западного округа в отношении  платы банку за выдачу кредита, размер которой был определен в процентах от суммы транша (Постановление от 16.04.2008 по делу N А56-8747/2007).

Такую же позицию занимает и ФАС  Центрального округа, который в Постановлении от 13.05.2008 по делу N А64-3694/07-13 указал следующее. Из положений Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" и п. 1 ст. 819 ГК РФ следует, что ведение банком ссудного счета при предоставлении кредита является самостоятельной банковской операцией и не относится к долговым обязательствам в смысле абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ. Соответственно, плата за ведение ссудного счета независимо от способа определения ее размера (в твердой сумме, в процентном отношении к размеру предоставленного кредита и т.п.) является самостоятельным платежом за предоставленные банковские услуги. Поэтому выплаченные организацией банку платежи за проведение операций по ссудному счету не имеют отношения к долговым обязательствам. Они должны включаться в состав внереализационных расходов без ограничения, установленного ст. 269 НК РФ.

Аналогичные решения можно найти  в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 по делу N А13-9281/2008, Поволжского округа от 17.03.2009 по делу N А57-22510/2007 (правомерность этого решения подтверждена Определением ВАС РФ от 08.07.2009 N ВАС-8042/09).

 

3.4. Получение беспроцентного займа

 

Организация может получить беспроцентный  заем от другой организации либо от физического лица (например, учредителя). Сумма займа в этом случае, так  же как и при получении процентного  займа, отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

 

Обратите внимание! В прошлые  годы налоговые органы на местах настаивали на том, что налогооблагаемый доход  возникает у организации и  в случае получения беспроцентного займа.

Однако еще в 2004 г. Президиум  ВАС РФ признал, что пользование  денежными средствами по договору займа  без взимания заимодавцем процентов  не приводит к возникновению у  заемщика налогооблагаемого дохода (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

С этой позицией был вынужден согласиться  и Минфин России (Письма от 02.04.2008 N 03-03-06/1/245, от 14.03.2007 N 03-02-07/2-44, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128).

 

Примечание. Экономическая выгода от экономии на процентах при получении  беспроцентного займа не учитывается  в составе внереализационных  доходов в целях налогообложения  прибыли.

 

Отметим, что этот подход справедлив и для договоров займа, предусматривающих  уплату процентов по ставкам ниже ставки ЦБ РФ. У организации, получившей такой заем, никаких доходов в  связи с уплатой процентов  по ставке ниже ставки ЦБ РФ не возникает (Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/415).

Заметим, что никаких доходов, подлежащих налогообложению, не возникает и  у организации, выдавшей беспроцентный заем (Постановления ФАС Поволжского округа от 23.04.2010 по делу N А72-15093/2009, Московского округа от 28.07.2010 N КА-А40/7751-10).

 

 

 

 

 

Приложение 1

 

Примерные формы договоров

 

ДОГОВОР N _______

займа между юридическими лицами

 

    город __________                                "___" _________ ____ г.

 

_____________________, именуемое в дальнейшем "Заимодавец", в лице _____________, действующего  на основании ____________, с одной  стороны, и _____________________, именуемое  в дальнейшем "Заемщик", в лице ____________, действующего на основании ____________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

 

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

 

1.1. По настоящему договору Заимодавец  передает Заемщику сумму займа  в размере _______ (____________) рублей, а  Заемщик обязуется вернуть указанную  сумму займа в обусловленный настоящим договором срок.

1.2. Сумма займа передается путем  зачисления на расчетный счет  Заемщика, указанный в настоящем  договоре.

 

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

 

2.1. За пользование займом Заемщик  уплачивает Заимодавцу проценты  в размере ____________ годовых. Проценты уплачиваются до дня возврата суммы займа.

Проценты уплачиваются ежемесячно не позднее ____ числа месяца, следующего за месяцем предоставления займа.

2.2. Возврат указанной в настоящем  договоре суммы займа осуществляется Заемщиком не позднее "___" ________ ____ г.

2.3. Указанная в п. 1.1 настоящего договора сумма займа может быть возвращена Заемщиком досрочно только с письменного согласия на это Заимодавца.

2.4. Срок и/или порядок возврата  суммы займа могут быть изменены дополнительным соглашением сторон.

 

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗАЕМЩИКА

 

3.1. В случае невозвращения Заемщиком  суммы займа в установленный  срок Заемщик уплачивает пеню  в размере ___% суммы займа (ее  части) за каждый день просрочки.  Пени выплачиваются за период начиная со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу.

Данные пени уплачиваются помимо уплаты процентов, предусмотренных п. 2.1 настоящего договора.

 

4. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

 

4.1. Условия настоящего договора  и соглашений к нему конфиденциальны  и не подлежат разглашению.

4.2. Стороны принимают все необходимые  меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного  согласия другой стороны не  информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.

 

5. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

 

5.1. Все споры и разногласия,  которые могут возникнуть между  сторонами по вопросам, не нашедшим  своего разрешения в тексте  данного договора, будут разрешаться  путем переговоров.

5.2. Неурегулированные в процессе  переговоров споры разрешаются  в арбитражном суде города _____________.

 

6. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

 

6.1. Любые изменения и дополнения  к настоящему договору действительны  при условии, если они совершены  в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон.

6.2. Все уведомления и сообщения  в рамках настоящего договора  должны направляться сторонами  друг другу в письменной форме.

6.3. Настоящий договор вступает  в силу с момента перечисления Заимодавцем суммы займа на расчетный счет Заемщика.

6.4. Настоящий договор действует  до полного выполнения Заемщиком  своих обязательств по возврату  суммы займа.

6.5. Настоящий договор составлен  в двух экземплярах, имеющих  одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

6.6. Во всем остальном, не предусмотренном  настоящим договором, стороны  будут руководствоваться действующим  законодательством РФ.

 

7. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

 

    Заимодавец: ___________________________________________________________

    _______________________________________________________________________

 

    Заемщик: ______________________________________________________________

    _______________________________________________________________________

 

ПОДПИСИ СТОРОН:

 

    Заимодавец:                                       Заемщик:

    ___________/_________                             ___________/_________

                (подпись)                                         (подпись)

        М.П.                                              М.П.

 

 

 

ДОГОВОР N _______

беспроцентного займа

 

    город __________                                "___" _________ ____ г.

 

_____________________, именуемое в дальнейшем "Заимодавец", в лице _____________, действующего  на основании ____________, с одной стороны, и _____________________, именуемое в дальнейшем "Заемщик", в лице ____________, действующего на основании ____________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.