Кредиты и займы

В отличие от договора займа, который является реальным договором и считается заключенным с момента передачи денег (иного имущества), кредитный договор является консенсуальным. Его заключение влечет обязанность кредитора предоставить кредит в установленные сроки и в обусловленном объеме.

 

Примечание. Кредитный договор  вступает в силу с момента его  подписания сторонами.

 

С момента заключения кредитного договора у кредитора возникает обязанность  предоставить заемщику денежные средства в размере и на условиях, предусмотренных  договором, соответственно у заемщика возникает право требовать от кредитора выдачи соответствующей суммы кредита.

Кредитор вправе отказаться от предоставления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита  полностью или частично только при  наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (п. 1 ст. 821 ГК РФ).

Заемщик в свою очередь по общему правилу вправе отказаться от получения кредита полностью или частично, уведомив об этом кредитора до установленного договором срока его предоставления (п. 2 ст. 821 ГК РФ). В таком случае кредитный договор будет считаться расторгнутым с момента получения кредитором уведомления об отказе от кредита. Однако иное может быть предусмотрено кредитным договором, то есть кредитный договор может предусматривать условие, в соответствии с которым отказ от принятия кредита заемщиком не допускается. В этом случае обязанностью заемщика будет принятие кредита.

 

Примечание. В отличие  от договора займа кредит может быть предоставлен в иностранной валюте. При этом валютой платежа также будет являться иностранная валюта.

 

Это объясняется тем, что  в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 9 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов и займов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам, могут осуществляться без ограничений.

При этом предоставление средств  в иностранной валюте юридическим  и физическим лицам осуществляется уполномоченными банками в безналичном  порядке (п. 2.1.3 Положения ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)").

 

Примечание. Кредитный договор всегда является возмездным, т.е. заемщик обязан уплатить проценты за пользование предоставленным кредитом.

 

В случае неисполнения или  ненадлежащего исполнения кредитором или заемщиком своих обязательств они могут быть привлечены к гражданско-правовой ответственности за нарушение договорных обязательств.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

В том же случае, если заемщик не возвращает в срок сумму кредита, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, определяемом на основании  учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, установленных кредитным договором за пользование кредитом (п. 1 ст. 811 ГК РФ).

В том случае, когда кредит предоставлен в иностранной валюте и отсутствует  официальная учетная ставка банковского процента по валютным кредитам на день исполнения денежного обязательства в месте нахождения кредитора, размер процентов определяется на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора.

Если отсутствуют и такие  публикации, размер подлежащих взысканию  процентов устанавливается на основании  представляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам (п. 52 Постановления Пленума ВС РФ N 6 и ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ").

Однако гражданское законодательство дает сторонам возможность самостоятельно установить размер процентов (неустойки), подлежащих уплате заемщиком в случае несвоевременного возврата кредита. В этой связи, как правило, кредитным договором для заемщика устанавливается более серьезная ответственность.

Еще один момент, на который следует  обратить внимание.

В случае несвоевременного возврата заемщиком суммы кредита (части кредита) у банка имеется возможность расторгнуть кредитный договор в одностороннем порядке (п. 2 ст. 450 ГК РФ). Самим кредитным договором может быть предусмотрена возможность одностороннего отказа банка от исполнения договора полностью или частично (п. 3 ст. 450 ГК РФ).

Однако, если кредит выдается в виде разового зачисления денежных средств  на счет заемщика, банки редко пользуются этим правом.

Дело в том, что в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью  или частично, когда такой отказ  допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным.

И после расторжения кредитного договора (по решению суда или в  одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями  договора) начисление процентов по кредитному договору прекращается.

При этом если кредитным договором  предусмотрено возвращение кредита  по частям (в рассрочку), то при нарушении  заемщиком срока, установленного для  возврата очередной части кредита, банк вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы кредита вместе с причитающимися процентами. И, как правило, при несвоевременном исполнении заемщиком своих обязательств банки применяют именно этот правовой механизм.

А теперь скажем несколько слов о  том, какими способами банки осуществляют кредитование юридических лиц.

Положением ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" предусмотрены следующие способы предоставления кредитов.

1. Разовое зачисление денежных  средств на банковские счета  заемщиков. Отметим, что это  наиболее распространенный вид  кредитования.

2. Открытие кредитной линии.  Кредитная линия представляет  собой кредитный договор, на  основании которого клиент-заемщик  приобретает право на получение  и использование в течение  обусловленного срока денежных  средств, при соблюдении одного  из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных  клиенту-заемщику денежных средств  не превышает максимального размера (лимита), определенного в договоре ("лимит выдачи");

б) в период действия договора размер единовременной задолженности клиента-заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности").

При этом банки вправе ограничивать размер денежных средств, предоставляемых  клиенту-заемщику в рамках открытой ему кредитной линии, путем одновременного включения в соответствующий  договор обоих вышеуказанных условий, а также использования в этих целях любых иных дополнительных условий с одновременным выполнением установленных настоящим подпунктом требований.

Условия и порядок открытия клиенту-заемщику кредитной линии  определяются сторонами либо в специальном генеральном (рамочном) договоре, либо непосредственно в договоре на предоставление денежных средств.

3. Овердрафт. Овердрафт  представляет собой кредитование  банком банковского счета клиента-заемщика (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с банковского счета клиента-заемщика, если условиями договора банковского счета предусмотрено проведение указанной операции.

Кредитование банком банковского  счета клиента-заемщика при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств осуществляется при установленном лимите (т.е. максимальной суммы, на которую может быть проведена указанная операция) и сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные обязательства клиента банка.

4. Участие банка в  предоставлении денежных средств  клиенту банка на синдицированной  (консорциальной) основе.

5. Другие способы, не  противоречащие действующему законодательству.

По срокам пользования  кредиты бывают краткосрочными (до 1 года) и долгосрочными (свыше 1 года).

По размерам различают  кредиты крупные, средние, мелкие.

По обеспечению - необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные, которые по характеру обеспечения  делятся на залоговые, гарантированные  и застрахованные.

 

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ-ЗАИМОДАВЕЦ.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ  УЧЕТ

 

2.1. Займы, предоставленные другим  организациям

 

2.1.1. Бухгалтерский учет

 

Суммы займов, предоставленных  организацией другим юридическим и  физическим (кроме работников организации) лицам, учитываются на счете 58 "Финансовые вложения" на отдельном субсчете "Предоставленные займы".

Поскольку одним из условий  принятия активов к учету в  качестве финансовых вложений является способность приносить экономические  выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются и на счете 58 не отражаются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических  выгод организации принести не может. Поэтому беспроцентные займы, выданные организацией, должны, на наш взгляд, отражаться на счете 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами".

Доходы в виде процентов, полученные организацией от предоставления займов, признаются в бухгалтерском учете  либо в составе выручки (счет 90 "Продажи"), либо в составе прочих доходов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") (п. 34 ПБУ 19/02).

Проценты по договорам займа  признаются выручкой от реализации только в том случае, если предоставление займов является предметом деятельности организации, т.е. служит постоянным источником доходов.

На практике организации чаще всего  выдают займы не на регулярной основе, а время от времени. Поэтому получаемые проценты, как правило, учитываются  в составе прочих доходов.

Проценты в бухгалтерском учете начисляются ежемесячно в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 9/99) независимо от того, когда они фактически уплачиваются заемщиком. Даже если договором предусмотрена уплата процентов по окончании договора (одновременно с возвратом основного долга), признание доходов в виде процентов производится ежемесячно.

 

2.1.2. Налоговый учет (налог на  прибыль)

 

В целях налогообложения  прибыли проценты, получаемые организацией по договору займа, всегда признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления порядок  признания доходов в виде процентов  определен в п. 6 ст. 271 НК РФ.

По договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, при применении метода начисления порядок признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете одинаков.

При кассовом методе доходы в виде процентов по договорам  займа признаются в том периоде, когда они фактически получены (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

2.1.3. НДС при выдаче процентных  займов

 

Проценты по договорам  займа в денежной форме и ценными  бумагами не облагаются НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

При этом нужно помнить, что при совершении операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, налогоплательщики обязаны выписывать счета-фактуры без выделения в них соответствующих сумм НДС. На указанных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, организация-заимодавец, выдавшая процентный заем, обязана выписывать счета-фактуры на суммы процентов, причитающихся к получению в соответствии с условиями договора займа (Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-07/40), и регистрировать эти счета-фактуры в своей книге продаж.

Неисполнение этой обязанности (отсутствие счетов-фактур и, соответственно, отсутствие записей по этим операциям в книге продаж) чревато наложением штрафных санкций по ст. 120 НК РФ.

Кроме того, имейте в виду, что осуществление в одном квартале операций как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, влечет за собой необходимость ведения раздельного учета в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.