Банковские риски и управление ими в рыночной экономики России

Выпуск  собственных векселей против платежа  приобретателя векселя коммерческие банки оформляют следующими бухгалтерскими проводками: 

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка  или расчетного счета клиента  банка — по фактической цене продажи  векселя

Кредит  балансового счета первого порядка  № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” — в вексельной сумме. 

При продаже  векселя по цене, ниже его номинала, разница между номиналом векселя  и фактической ценой его реализации (дисконт) относится в дебет балансового  счета № 61402 “Расходы будущих периодов по ценным бумагам” по отдельному лицевому счету, открытому для данного  векселя.

Если  срок погашения векселя приходится на следующий год, то при окончании  отчетного года сумма дисконта, которая  относится на заканчивающийся год, списывается в дебет балансового  счета № 70204 “Расходы по операциям  с ценными бумагами”.

Сумма дисконта, приходящаяся на отчетный год, рассчитывается по следующей формуле:

(3.7)

где T_dот - сумма дисконта, относящаяся к отчетному году;

d_общ - общая сумма дисконта;

t - срок обращения векселя в днях в отчетном году;

T - общий срок обращения векселя в днях.

При погашении  банком собственного векселя с номиналом  в рублях по истечении срока обращения  делается проводка на сумму его номинала: 

Дебет балансового счета первого порядка  № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”

Кредит  счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка  или расчетного счета клиента  банка. 

Если  вексель при первичной реализации был продан с дисконтом, то при  его погашении дополнительно  делается проводка по списанию суммы  дисконта на расходы банка: 

Дебет счета № 70204 “Расходы по операциям  с ценными бумагами”

Кредит  счета № 61402 “Расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами”. 

При выкупе банком собственного векселя до наступления  срока платежа по нему по цене, отличной от номинала векселя, делается проводка: 

Дебет балансового счета первого порядка  № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты” — на сумму номинала векселя

Кредит  счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка  или расчетного счета клиента  банка — на сумму фактической  цены выкупа векселя. 

Разница между номиналом векселя и  фактической ценой его выкупа относится соответственно на балансовый счет № 70102 “Доходы, полученные от операций с ценными бумагами” или на балансовый счет № 70204 “Расходы по операциям  с ценными бумагами”.

При предоставлении банком ссуды с использованием собственных  векселей без покупки клиентом векселя  банка делаются следующие бухгалтерские  проводки на вексельную сумму: 

Дебет ссудного счета клиента

Кредит  балансового счета первого порядка  № 523 “Выпущенные векселя и банковские акцепты”. 

Принимаемые банками векселя от клиентов в  залог для обеспечения предоставляемых  кредитов учитываются по номиналу на внебалансовом счете № 91304 “Учтенные  векселя”.

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями: 

Дебет балансового счета первого порядка  №№ 512, 513, 514, 515, 516, 517, 518, 519 в зависимости  от категории векселедателя и  срока погашения векселя —  на вексельную сумму

Кредит  счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка  или расчетного счета продавца - клиента банка — на фактическую  цену векселя (сумму номинала векселя  за вычетом суммы дисконта)

Кредит  счета № 61302 “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” — на сумму дисконта. 

Одновременно  номинал приобретенного векселя  записывается в приход внебалансового счета № 91304 “Учтенные векселя”.

Гарантии (авали), вексельное посредничество, индоссаменты (за исключением безоборотного индоссамента), проставленные банком на векселях, учитываются по внебалансовому счету  № 91404 “Гарантии, выданные банком”  на лицевом счете “Обязательства банка из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество” в сумме  номинала векселя в случае индоссирования банком векселя из своего портфеля и в гарантийной сумме при  принятии банком на себя прочих вексельных обязательств.

По внебалансовому счету № 91404 банк открывает специальные  лицевые счета “Обязательства банка  из индоссамента векселей, авали, вексельное посредничество” отдельно для векселей с указанием вексельной суммы  в российских рублях и отдельно для  векселей с указанием вексельной суммы в иностранной валюте.

Банковская  гарантия (аваль) может быть предоставлена  и использована в полной сумме  векселя и в части вексельной суммы. При использовании гарантии после списания в расход со счета  № 91404 сумма гарантии относится в  дебет счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям” по лицевому счету “Суммы, не взысканные по авалям векселей, по вексельному посредничеству”  проводкой: 

Дебет счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям”

Кредит  счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка  или расчетного счета клиента  банка. 

При погашении  задолженности: 

Дебет счета № 20202 “Касса кредитных организаций”, корреспондентского счета банка  или расчетного счета клиента  банка

Кредит  счета № 60315 “Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям”. 

Векселя в иностранной валюте согласно указаниям  Банка России от 10 августа 1992 года № 15 “О порядке переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса  банков в иностранной валюте”  подлежат переоценке по текущему курсу  рубля к иностранным валютам, публикуемому  

 

2.3 Расчёт  дисконта по векселям. 

Учёт  векселя — передача векселя векселедержателем банку для получения вексельной суммы до наступления даты платежа ^[1]. За учёт векселя банк взимает плату в виде процента от вексельной суммы. Данный процент называется учётной ставкой, или учётным процентом или дисконтом^[2]. Иными словами учёт векселя - это покупка векселя банком по цене ниже вексельной суммы, с дисконтом.

Размер  учётной ставки зависит от качества и срока до погашения векселя  и определяется в договоре между  векселедержателем и банком. На размер учётной ставки влияет размер процентной ставки по кредитам, предоставляемым  банком.

По векселям, в которых указана фиксированная  сумма долга, без начисления процентов, величина дисконта определяется по формуле: , где

D — сумма дисконта;

B — вексельная сумма;

T — количество дней до даты погашения векселя;

I — учётная ставка банка.

Банки принимают к учету векселя, содержащие обязательства солидных фирм, платежеспособность которых не вызывает сомнений, так  называемые первоклассные векселя. Если вексель имеет гарантию крупного банка, то он учитывается по более  низкой процентной ставке, чем вексель  торговых или промышленных фирм, не имеющий банковской гарантии (банковского аваля). Векселя с обязательствами мелких и слабых в финансовом отношении фирм банками не принимаются для учета или учитываются по отличным от обычных, сильно завышенным процентным ставкам^[1].

Порядок начисления процентов по векселям и  расчет суммы дисконта

Начисление  процентов по векселю, содержащему  оговорку о начислении процентов, осуществляется в соответствии с письмом Центрального Банка РФ от 23 февраля 1995 г. №26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями», в редакции письма Центрального Банка РФ от 21 февраля 1997 года №414 и телеграммой Банка России от 24 мая 1996 года №76-96.

Проценты по векселю рассчитываются со дня составления векселя, если не указана другая дата, по день исполнения вексельного обязательства за календарное  число дней обращения векселя. В расчет срока для исчисления процентов не включается день составления векселя.

При расчете  суммы процентов используется формула: 

 
 

где I - сумма процентов; P - номинал векселя; n - срок векселя в днях; i - процентная ставка для начисления процентов  на вексельную сумму, указанная в  тексте векселя.

В векселе  со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного срока» проценты начисляются со дня составления  векселя по день, не позднее которого вексель должен быть предъявлен к  оплате.

По истечении  срока для предъявления векселя  к платежу (один год со дня составления  для векселей «по предъявлении», для векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока», срок для предъявления течет с этого  срока) проценты начисляются со дня  составления векселя по день предъявления векселя к платежу.

При предъявлении в Банк векселя до наступления  срока платежа Векселедержателю выплачивается вексельная сумма  за вычетом дисконта за досрочное  получение вексельной суммы, и, при  наличии оговорки о начислении процентов, начисленные проценты за фактическое  количество дней обращения векселя  по ставке, указанной в тексте векселя.

Производится  расчет суммы, подлежащей удержанию  в пользу Банка в качестве дисконта за учет. Для исчисления дисконта за учет применяется процентная ставка по учету векселей, утвержденная Банком для векселей, предъявленных ранее  срока платежа.

Расчет  дисконта осуществляется по следующей  формуле:

Д = Н(100% - С),

где Д - сумма дисконта; Н - номинал векселя; С - учетная ставка, для векселей предъявленных ранее срока платежа.

Банки выдают простые  дисконтные векселя со следующими сроками  платежа: 
1. «на определенный день»; 
2. «по предъявлении, но не ранее определенной даты»; 
3. «по предъявлении». 
Доходы векселедержателя по дисконтному векселю формируются за счет дисконта - разницы между вексельной суммой (номиналом) и ценой реализации векселя.

 

 где,

 где,

 
при расчете номинала дисконтного  векселя используется следующая  формула: Рн - вексельная сумма (номинал  векселя); 
Рпр - цена реализации векселя (сумма, которую векселеприобретатель перечислил в Банк на покупку векселя); 
Т - срок с даты, следующей за датой составления векселя, по дату начала наступления срока платежа (точное число календарных дней); 
Р - процентная ставка привлечения ресурсов под векселя на сумму С и срок Т (в процентах годовых). 
При расчете номинала дисконтного векселя, выданного сроком платежа «на определенный день» или «по предъявлении, но не ранее», может применяться предельная процентная ставка, при этом Банк не может: 
- применять для расчета номинала дисконтного векселя, процентную ставку, превышающую предельную процентную ставку; 
- выдавать дисконтный (не с нулевым дисконтом) вексель на срок, меньший или превышающий срок, на который установлена соответствующая предельная процентная ставка. 
Например, векселеприобретатель перечислил в Банк 180 000 рублей для покупки дисконтного векселя сроком на 75 дней. Предельная процентная ставка на этот срок и сумму составляет 26 % годовых. Банк, исходя из финансовой ситуации, сложившейся в регионе, установил процентную ставку 24 % годовых, после чего номинальная сумма дисконтного векселя составит: 
Рн = 180 000 * [1 + (75 * 24) / (365 * 100)] = 188 876 рублей 71 коп. 
При расчете номинала дисконтного векселя, выданного сроком платежа «по предъявлении», применяется только процентная ставка, не превышающая процентную ставку, установленную Комитетом по ставкам. При этом срок с даты, следующей за датой составления векселя, по дату начала наступления срока платежа равен одному дню. 
Например, Комитет по ставкам установил процентную ставку, равную процентной ставке по вкладу до востребования (2%). Векселеприобретатель перечислил в Банк 180 000 рублей для покупки дисконтного векселя сроком платежа «по предъявлении». Банк, исходя из финансовой ситуации, сложившейся в регионе, и договоренности с клиентом, установил для расчета номинала дисконтного векселя процентную ставку 0 % годовых, после чего номинальная сумма дисконтного векселя (с нулевым дисконтом) составит: 
Рн = 180 000 * [1 + (1 * 0) / (365 * 100)] = 180 000 рублей. 
Порядок исчисления дохода по дисконтным векселям может быть изменен Комитетом по ставкам. 
Если дисконтный вексель предъявлен к оплате в срок платежа, указанный на бланке векселя, или после этого срока (в пределах срока давности), по векселю выплачивается только вексельная сумма (номинал векселя).